Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги відвантажені покупцям, відображаються на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», який має субрахунки:

361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», відображається продажна вартість реалізованої продукції чи наданих послуг (робіт), в тому числі й виконання бартерних контрактів. Продажна вартість продукції (робіт, послуг) визначається на основі цін та умов договорів на поставку з виключенням податку на додану вартість, акцизного та інших зборів і платежів. У кредиті рахунка показується сума платежів, які надійшли на рахунки в банках, в касу або на інші рахунки, зокрема при бартерних угодах.

Сальдо показує заборгованість покупців і замовників за відвантажену продукцію.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником до сплати рахунків, що повинно зазначатись в Наказі про облікову політику.

Регістром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів. В ньому відображається назва дебіторів, дата документа, що засвідчує виникнення заборгованості, сума, дата і документ, що засвідчує погашення дебіторської заборгованості.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визначається одночасно з визначенням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Типові бухгалтерські проведення:

1) Відвантаження продукції покупцю:

Дт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кт 701 «Доход від реалізації готової продукції»

Або Кт 702 «Доход від реалізації товарів»

Або Кт 703 «Доход від реалізації робіт і послуг»

2) На суму належних платежів із доходу від реалізації продукції ( податок на додану вартість, акцизний збір та інші збори й обов’язкові платежі ) робиться проводка:

Дт 701 «Доход від реалізації готової продукції»

Кт 641 « Розрахунки з податків»

3) Внаслідок повернення покупцями продукції, надання покупцям знижок після дати реалізації продукції, відмова покупців від оплати частини продукції у зв’язку з виявленими помилками в сумі до оплати та інші випадки, дані операції оформлюються такими записами:

Дт 704 « Вирахування з доходу»

Кт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

4) Відображення собівартості реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг:

Дт 90 «Собівартість реалізованої продукції»

Кт 26 «Готова продукція»

5) Внаслідок оплати покупцями за продукцію робиться така проводка:

Дт 30 «Каса»

Дт 31 «Рахунки в банку»

Кт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

При реалізації продукції у кредит підприємство має ризик непогашення всієї дебіторської заборгованості. Тому на підприємстві завжди є дебіторська заборгованість, щодо повернення якої є сумніви.

Сумнівний борг – це поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.

При не погашення заборгованості за відвантажену продукцію протягом тривалого часу на підприємстві формується резерв сумнівних боргів.

Підприємства можуть створювати резерв сумнівних боргів, що утворилися за вартість відвантаженої продукції і товарів, виконаних робіт і наданих послуг за умови, що з цієї вартості визначено та відображено у бухгалтерському обліку фінансовий результат. Такий резерв щодо зазначеної заборгованості може бути створений в тому разі, якщо вона не забезпечена гарантіями (векселями, заставами, договорами страхування), не сплачується боржникам більше 30 днів від дати визначеної умовами договору і про списання її підприємством звернутись із заявою до суду.

Висновок про створення резерву сумнівних боргів готується комісією підприємства за участю керівників юридичної, бухгалтерської, збутової служб та затверджується керівником підприємства.

У висновку про створення резерву сумнівних боргів комісія відображає відомості про дату і причину виникнення заборгованості, строк її погашення за умовами договору, відсутність гарантій її погашення (векселів, застав, договорів страхування), дату подання позовної заяви до суду про списання заборгованості з покупця (замовника), номер і дату платіжного доручення про перерахування мита.

Резерв сумнівних боргів можна розрахувати двома методами:

виходячи з платоспроможності окремих дебіторів;

на основі класифікації дебіторської заборгованості;

Перший метод базується на інформації про платоспроможність дебіторів, яка оприлюднюється в засобах масової інформації, а підприємство веде досьє на кожного з них. Вивчення динаміки показників балансу дебіторів дозволяє, у певному діапазоні ймовірності, визначити рівень неповернення боргів.

Другий метод ґрунтується на припущені, що тенденція неповернення боргів, яка визначається за минулий період, збережеться надалі. Період спостереження за тенденціями неповернення боргів може становити від півроку до трьох років.

При використанні методу класифікації дебіторська заборгованість групується за строками її погашення. Якщо покупець прострочив строк оплати, то є ймовірність того, що заборгованість може бути не погашена. Чим більший строк несплати, тим більша вірогідність несплати. Для кожної групи встановлюється прогнозний коефіцієнт сумнівності.

Коефіцієнт сумнівності – це відсоток сумнівних боргів від загальної суми дебіторської заборгованості встановленої групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи , послуги за попередні періоди. Як правило, коефіцієнт сумнівності зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості.

Нарахування резерву сумнівних боргів на дебіторську заборгованість реалізованої продукції оформлюється такими записами (Таблиця 1).

Таблиця 1

Основні операції виникнення резерву сумнівних боргів

№

п/п |

Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків

Дебет | Кредит

1. | Виникнення дебіторської заборгованості | 361 | 701

2. | Відображено податкове зобов’язання | 701 | 641

3. | Відображено відвантаження готової продукції | 901 | 26

4. | Визначення дебіторської заборгованості сумнівною | 944 | 38

4.1 |

Повернення дебіторську заборгованість | 311 | 944

- відновлення резерву сумнівних боргів | 38 | 944

4.2 | Визначення сумнівної заборгованості безнадійною | 38 | 361

- відображення списаної безнадійної заборгованості | 071 | -

У фінансовій звітності інформація про дебіторську заборгованість міститься у формі №1 «Баланс», форма №5 «Примітки до річної фінансової звітності».

Дебіторська заборгованість відображається у формі № 1 "Баланс" у складі активів.

В