Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” (рядок 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість.

Чиста реалізаційна вартість (рядок 160 активу балансу) – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, ця сума на балансі підприємства визначається шляхом віднімання від загальної суми дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 161 активу балансу) резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї суми заборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.

Дебіторська заборгованість по нетоварних операціях відображається в рядках 180-210 ЙЙ розділу активу балансу.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

В формі №5 «Примітки до фінансової річної звітності» дебіторська заборгованість відображається в ІХ розділі. В рядку 940 Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги, в 950 рядку – інша поточна дебіторська заборгованість.

Отже, дебіторська заборгованість відображається в усіх формах звітності. В балансі залишки по статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від терміну погашення (в межах року чи більше) за різними статтями. Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства. В формі №5 «Примітки до фінансової річної звітності» дебіторська заборгованість відображається в ІХ розділі.

Для контролю строків погашення дебіторської заборгованості ведеться накопичувальна відомість.

Політика погашення дебіторської заборгованості на підприємстві ТОВ «Скала» є складовим елементом управління дебіторською заборгованістю в цілому. Метою її розробки є найбільш швидке вивільнення грошових коштів, авансованих у формування дебіторської заборгованості, та їх повернення в оборот підприємства. Досягнення цієї мети забезпечується здійсненням операцій з рефінансування дебіторської заборгованості та судових процедур стягнення.

Операції обліку розрахунків з покупцями на підприємстві ТОВ «Скала» відображаються такими проводками:

Отримання авансу від покупців:

Дт 36. 1 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кт 68. 1 «Розрахунки за авансами одержаними»

Внаслідок відвантаження продукції покупцям бухгалтер відображає операцію такими записами:

Дт 36. 1 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Кт 70. 1 «Доход від реалізації готової продукції»

Або Кт 70. 3 «Доход від реалізації робіт і послуг»

Або Кт 71. 2 «Дохід від реалізації інших оборотніх активів»

На суму належних платежів із доходу від реалізації продукції ( податок на додану вартість, акцизний збір та інші збори й обов’язкові платежі ) робиться проводка:

Дт 70. 1 «Доход від реалізації готової продукції»

Кт 64. 1. 5 « Розрахунки з податків»

Списання собівартості реалізованої продукції:

Дт 90. 1 «Собівартість реалізованої готової продукції»

Кт 26. 1 «Готова продукція»

Внаслідок оплати покупцями за продукцію робиться така проводка:

Дт 31. 1 «Рахунки в банку»

Кт 36. 1 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

Проведення взаєморозрахунків:

Дт 68. 1 «Розрахунки за авансами одержаними»

Кт 36. 1 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

В результаті проведення контролю за обліком дебіторської заборгованості на підприємстві ТОВ «Скала» проводять інвентаризацію дебіторської заборгованості

Інвентаризація дебіторської заборгованості полягає у виявленні за відповідними документами її залишків і ретельній перевірці обґрунтованості сум, які обліковуються на рахунках. Члени інвентаризаційної комісії встановлюють терміни виникнення дебіторської заборгованості, її реальність, осіб, винних у пропущенні термінів позовної давності, перевіряють вжиті заходи зі стягнення заборгованості.

На рахунках обліку розрахунків із дебіторами повинні залишатися виключно узгоджені суми, відображення в обліку неврегульованих сум не допускається. Реальність даних бухгалтерського обліку про стан розрахунків підтверджується актами звірки.

Перед початком інвентаризації підприємство ТОВ «Скала» усім дебіторам передати виписки про їх заборгованість, що пред’являються інвентаризаційній комісії для підтвердження реальності заборгованості. Підприємства-дебітори зобов’язані протягом десяти днів від дня отримання виписок підтвердити заборгованість або надати свої заперечення.

Особливу увагу інвентаризаційна комісія приділяє перевірці дат виникнення і строків погашення дебіторської заборгованості, простроченій заборгованості, а також оцінці дебіторської заборгованості.

Результати інвентаризації розрахунків оформлюються актом. У ньому перераховуються рахунки, за якими проводилась інвентаризація, зазначаються суми непогодженої заборгованості, безнадійних боргів, а також заборгованості, за якою закінчився термін позовної давності. За цими видами заборгованості до акту інвентаризації розрахунків додається довідка, в якій наводяться назви й адреси дебіторів, сума заборгованості, зазначаються причини її виникнення, з якого часу та на підставі яких документів. За сумою дебіторської заборгованості, за якою минув термін позовної давності, в довідці зазначаються особи, які винні в пропущенні цих термінів.

Специфіка проведення інвентаризації дебіторської заборгованості полягає в тому, що перевірка здійснюється за допомогою прийомів документального контролю:

1) прийоми перевірки окремого документу: формальна перевірка; арифметична перевірка; нормативно-правова перевірка;

2) прийоми перевірки декількох документів, що відображають одну і ту ж або взаємопов’язані операції: зустрічна перевірка; взаємний контроль;

3) прийоми перевірки документів, що відображають рух однорідних цінностей: контрольне порівняння; відновлення кількісно-сумового обліку; хронологічна перевірка.

Перед початком проведення інвентаризації необхідно скласти акти звірки взаємної заборгованості.

На підприємстві ТОВ «Скала» акти звірки розрахунків були проведені з підприємством РІКО ТПКФ ТОВ та між ВАТ Борівський рай електромонтаж» (Додаток 15).

Безпосередньо відображення в фінансовій звітності результати проведених інвентаризацій не знаходять.

При не погашення заборгованості за відвантажену продукцію протягом тривалого часу на підприємстві формується резерв сумнівних боргів.

Підприємства можуть створювати резерв сумнівних боргів, що утворилися за вартість відвантаженої продукції і товарів, виконаних робіт і наданих послуг за умови, що з цієї вартості визначено та відображено у бухгалтерському обліку фінансовий результат. Такий резерв щодо зазначеної заборгованості може бути створений в тому разі, якщо вона не забезпечена гарантіями (векселями, заставами, договорами страхування), не сплачується боржникам більше