Основним компонентом, який формує фінансовий результат ТОВ «Сандерс-Виноградів» є дохід від реалізації. На мою думку, основними завданнями системи внутрішнього контролю доходів, які побудовані відповідно до напрямків контролю є наступні завдання:

Включення у звіт про фінансові результати доходів, які дійсно мали місце напротязі звітного періоду і підтверджені даними відповідних документів.

Включення у звіт про фінансові результати всіх доходів, які були отримані і понесені підприємством у відповідному звітному періоді.

Операції з обліку доходів від реалізації готової продукції повинні бути належним чином санкціоновані керівництвом підприємства.

Правильне визначення вартісної оцінки операцій з реалізації.

Цілковите завершення обліку операцій по реалізації підприємства за звітний період.

Правильна класифікація операцій з обліку доходів, віднесення їх на відповідні рахунки бухгалтерського обліку.

Доходи від реалізації готової продукції повинні відображатися в обліку того звітного періоду, в якому були здійснені ці господарські операції.

Виходячи із завдань контролю, до об’єкта перевірки можна застосувати наступні процедури контролю:

перевірка замовлень заключених між замовником та ТОВ «Сандерс-Виноградів»;

- звірка записів у регістрах обліку з даними первинних документів по реалізації;

- повне відображення операції по реалізації у всіх первинних документах та у бухгалтерському обліку;

- перевірка правильності відображення всіх операцій, пов’язаних з отриманням доходів, на рахунках бухгалтерського обліку;

- перевірка первинних документів на наявність арифметичних помилок;

- ведення аналітичного обліку операцій по реалізації;

- правильна класифікація доходів за видами діяльності підприємства;

- ведення операцій з обліку доходів у відповідності до обраної облікової політики і П(С)БО 15;

- визнання доходів від реалізації в тому періоді, коли відбулася реалізація;

- порівняння даних, отриманих із внутрішніх джерел, із зовнішніми джерелами інформації (зустрічні перевірки).

Наступним етапом перевірки є тестування системи внутрішнього контролю, в результаті якого можна буде з’ясувати: чи необхідно проводити суцільну фактичну перевірку, чи є необхідним проведення суцільної документальної перевірки окремих ділянок бухгалтерського обліку та встановити необхідну кількість аудиторських процедур. Тест внутрішнього контролю реалізації готової продукції на ТОВ «Сандерс-Виноградів» матиме такий вигляд (табл. 3.4):

Таблиця 3.4 - Тест системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку реалізації готової продукції

№ з/п | Зміст питання | Варіанти відповіді | Примітки

Так | Ні | Відс. інф

1 | Чи є відповідальні особи за повноту і своєчасність відвантаження готової продукції

2 | Чи укладаються договори з кожним покупцем на кожний вид готової продукції?

3 | Особи, які дають дозвіл на реалізацію продукції:

- керівник;

- заступник;

- уповноважений статутом;

4 | Чи узгоджується з керівником реалізація продукції боржникам?

5 | Чи звіряються дані аналітичного обліку з формування доходів?

6 | Чи ведеться аналітичний облік реалізації продукції?

7 | Чи відповідає визнання доходів П(С)БО 15

8 | Чи були виявлені випадки реалізації продукції без документів на відвантаження?

9 | Чи відвантажувалась продукція за бартерним контрактом?

10 | Чи перевірялися критерії визнання доходів згідно з класифікацією доходів.

Результати тестування перевірки стану внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку реалізації продукції дають можливість вибрати спосіб організації перевірки по суті. В нашому випадку доцільно проводити вибіркову перевірку, тому що можна довіряти системі внутрішнього контролю ТОВ «Сандерс-Виноградів».

Наступним кроком оцінки системи внутрішнього контролю є процедури контролю повноти даних, які передбачають перевірку черговості господарських операцій, первинних документів та реєстрів. Тобто слід перевірити чи всі документи пронумеровані в тій послідовності і відповідності до дат, коли вони були створені. Процес реалізації готової продукції супроводжується виписуванням рахунку або накладної та податкової накладної (Додаток С,Т,У,Ф) якщо покупець є платником ПДВ. Всі виписані податкові накладні відображаються у відповідному реєстрі (Додаток Х) Нам потрібно перевірити, чи співпадають дата та номер податкової накладної із даною та номером цього документа в реєстрі податкових накладних.

Дані перевірки відображені в таблиці 3.5

Таблиця 3.5 - Процедури контролю повноти даних

Перевірка податкових накладних | Реєстр виписаних податкових накладних

№ док. | Дата | Контрагент | № док. | Дата | Контрагент

325 | 04.10.08 | ТзОВ « ОК » | 325 | 04.10.08 | ТзОВ « ОК »

3036 | 06.10.08 | Закарпатська ТПП | 3036 | 06.10.08 | Закарпатська ТПП

952 | 20.10.08 | ВУЖКГ | 952 | 20.10.08 | ВУЖКГ

1741 | 27.10.08 | ТОВ «АВЕ Виноградів» | 1741 | 27.10.08 | ТОВ «АВЕ Виноградів»

В результаті перевірки податкових накладних не було виявлено жодної помилки, тобто всі операції були відображені в первинних документах.

Процедури контролю точності передбачають перевірку того, що дані відносно сум та дат в документах або операціях наведені вірно, операції в бухгалтерському обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно, а також чи всі документи вчасно зареєстровані.

Таблиця 3.6- Процедури контролю точності

Перевірка податкових накладних | Реєстр виписаних податкових накладних

№ док. | Дата | Контрагент | Сума | № док. | Дата | Контрагент | Сума

325 | 04.10.08 | ТзОВ « ОК » | 435, 00 | 325 | 04.10.08 | ТзОВ « ОК » | 435, 00

3036 | 06.10.08 | Закарпатська ТПП | 180, 00 | 3036 | 06.10.08 | Закарпатська ТПП | 180, 00

952 | 20.10.08 | ВУЖКГ | 956 , 92 | 952 | 20.10.08 | ВУЖКГ | 956 , 92

1741 | 27.10.08 | ТОВ «АВЕ Виноградів» | 1645, 60 | 1741 | 27.10.08 | ТОВ «АВЕ Виноградів» | 1645, 60

Процедури контролю за дотриманням законності господарських операцій. При перевірці первинних документів особлива увага повинна приділятися реквізитам з яких найголовніші відбитки штампів і печаток, а також наявність підписів