Для підтвердження даної процедури перевіримо правильність заповнення документів на реалізацію готової продукції на наявність підписів директора, головного бухгалтера, а також особи, яка відвантажила готову продукцію та печатки ТОВ «Сандерс-Виноградів». (табл. 3.7)

Таблиця 3.7 - Процедури контролю за дотриманням законності операцій

Назва груп документів | Кількість перевірених | Наявність печатки | Підпис головного бухгалтера | Підпис керівника | Примітки щодо відхилень

Договір | 2 | + | + | +

Митні декларації | 4 | + | + | +

Звіт про виробництво промислової продукції(робіт, послуг) | 1 | + | + | +

При перевірці документів на реалізацію готової продукції помилок не виявлено, що свідчить про те, що всі господарські операції відбуваються з дозволу і під контролем відповідальних осіб.

Отже, за результатами проведених тестів можна зробити висновок про те, що система внутрішнього контролю на ТОВ «Сандерс-Виноградів» є ефективною і сприяє достовірному і правильному відображенню в обліку всіх операцій з реалізації готової продукції. Аналіз системи внутрішнього контролю даного підприємства можна узагальнити у вигляді таблиці сильних та слабких сторін внутрішнього контролю (табл. 3.8).

Таблиця 3.8 - Сильні і слабкі сторони контролю ТОВ «Сандерс-Виноградів»

Сильні, слабкі сторони контролю | Значення для аудитора | Аудиторські процедури

С1-Правильність відобра-ження операцій в обліку | Зменшується ймовірність неправильно складеної фінансової звітності. | Перевірка ведення обліку і складання фінансової звітності – від моменту ініціювання до моменту їх внесення до фінансових звітів.

С2-Компетентність контрольного персоналу та керівництва на підприємстві | Зменшується можливість махінацій та зловживань в обліку з боку персоналу, який працює на підприємстві | Застосовуються тести узгодженості, під час яких перевіряється здатність системи внутрішнього контролю вчасно виявити і виправити усі відхилення, які виникли в документах

С3-Наявність контролю за своєчасним поданням до бухгалтерії всіх документів по реалізації готової продукції | Зменшується можливість підробки документів чи передачі їх іншим особам. | Звіряються строки здачі документів у бухгалтерію, всі відповідні реквізити на документах

С4-Наявність одного підрозділу, в якому здійснюється виробництво і реалізація | Є можливість проведення наскрізного спостереження за виробництвом і реалізацією продукції |

1)опитування працівників щодо обсягів продукції, яка виготовлена в даному періоді

2)підтвердження у документах фактів купівлі продукції

СЛ1-Наявність одного підрозділу, в якому виробництво і реалізація | Збільшення ймовірності зловживань внаслідок змови працівників одного підрозділу | Опитування працівників даного підрозділу

Перевірка по суті.

Одним із завдань аудиту реалізації готової продукції на ТОВ «Сандерс-Виноградів» є перевірка того, що доходи від реалізації, включені у звіт про фінансові результати, дійсно мали місце на протязі звітного періоду (у відповідності до якісного аспекту – наявність та існування).

Щодо доходів, то необхідно виконати наступні процедури перевірки:

отримання у покупців підтвердження заборгованості перед підприємством;

проведення документального підтвердження сум заборгованості.

Щодо першої процедури, результати перевірки відображені в таблиці 3.9

Таблиця 3.9- Перевірка наявності дебіторської заборгоаоності

№

п/п | Дебітор | Сума дебіторської заборгованості

1 | Герб.Сандерс Брамше | 8021,02

2 | Гаймтекс продакшен | 7916,04

3 | П/П Драгуський | 2215,03

4 | П/П Іванюк | 1236,05

Для того, щоб підтвердити суми цих заборгованостей, необхідно надіслати листи-запити до цих покупців, зразок цього листа наведений в додатку

Наступним етапом перевірки по суті є підтвердження якісного аспекту „повнота”, яке полягає в тому, щоб перевірити, що у звіт про фінансові результати включені всі доходи від реалізації готової продукції. Під час перевірки системи внутрішнього контролю було встановлено, що всі господарські операції по реалізації, які відбулися на підприємстві за 2009 рік, у повному обсязі відображені в обліку та закріплені за відповідними рахунками. Тому перейдемо до підтвердження якісного аспекту „права і зобов’язання.”

Підтвердження права підприємства на доходи, отримані протягом звітного періоду треба перевіряти за наявністю договорів на реалізацію та відповідних документів, що підтверджують реалізацію готової продукції двом основним замовникам фірмі Гаймтекс-продакшен та Гербрудер-Сандерс, які надають на переробку давальницьку сировину. Дані перевірки занесені в таблицю 3.10.

Таблиця 3.10 – Перевірка права ТОВ «Сандерс-Виноградів» на доходи, отримані від реалізації продукції

митна декларація | Договір

№док. | Дата | Контрагент | №док. | Дата | Контрагент

1 | 01.11.08 | Гаймтекс-продакшен |

03 | 25.10.08 |

Гаймтекс-продакшен

2 | 02.11.08 | Гербрудер-Сандерс |

4 | 25.10.08 | Гербрудер-Сандерс

Як видно з таблиці, реалізація продукції підприємства у жовтні 2008 року відбувалася на основі договорів, і кожен факт реалізації підтверджений відповідним первинним документом. Отже, всі операції, пов’язані з реалізацією готової продукції відображаються у відповідних первинних документах, і саме тому дане підприємство має право на визнання доходів по цих операціях.

Наступним етапом перевірки буде підтвердження якісного аспекту „оцінка”. На цьому етапі доцільно перевірити правильність визначення сум ПДВ. Прикладом є накладна на 31.10.08 на ім’я п/п Іванюк В.А.Ціна реалізації без ПДВ склала 833,33 грн. Відповідно на дану суму нараховано ПДВ за ставкою 20% (833,33*20% = 166,67). В загальному сума, яку повинен сплатити покупець складає (833,33+166,67=1000грн). Оскільки визначення сум ПДВ відбувається за допомогою комп’ютерної програми, то можливість помилок практично виключається. Тобто на даному етапі перевірки також не виявлено ніяких відхилень.

Наступним етапом є перевірка якісного аспекту „наведення і розкриття”. Дана перевірка полягає у підтвердженні достовірності, законності та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку