територiю України давальницької сировини iноземного замовника ввiзне мито, податок на додану вартiсть та акцизний збiр (на пiдакцизнi товари) сплачуються видачею простого векселя, авiзованого державною податковою адмiнiстрацiєю, термiном на 90 календарних днiв з моменту оформлення ввiзної митної декларацiї. Вексель погашається у разi вивезення готової продукцiї в повному обсязi, також у разi часткового вивезення готової продукцiї, якщо український виконавець документально пiдтверджує оплату ввiзного мита, податку на додану вартiсть та акцизного збору (на пiдакцизнi товари) на частину сировини чи невивезеної з України готової продукцiї. Продукцiя, що вироблена з давальницької сировини iноземного замовника i вивозиться за межi України, не обкладається вивiзним митом, податком на додану вартiсть та акцизним збором. При невивезеннi готової продукцiї стягується пеня за кожний день прострочення у розмiрi 0,3 вiдсотка митної вартостi давальницької сировини, але не бiльше контрактної вартостi невивезеної готової продукцiї. Пеня сплачується у валюті України за офіційним валютним курсом Національного банку України на день платежу після фактичного відвантаження продукції іноземному замовнику.
При вивезеннi готової продукцiї, виготовленої з давальницької сировини, закупленої на територiї України iноземним замовником за iноземну валюту, митнi платежi (вивiзне (експортне) мито, податок на додану вартiсть, акцизний збiр) не нараховуються, крiм митних зборiв, що передбачено законодавством.
За частину давальницької сировини або готової продукцiї, що використовується для оплати виконаної роботи, український замовник сплачує митнi збори, вивiзне (експортне) мито, акцизний збiр, податок на додану вартiсть аналогiчно до порядку, що застосовується при бартерних (товарообмiнних) операцiях.
Для визначення суми платежу мита, податків та зборів вартості давальницької сировини перераховується у валюті України за офіційним валютним курсом Національного банку України на день платежу за векселем.
Законом визначено, що до операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах належать операції, у яких сировина замовника на конкретному етапі її переробки становить не менше 20 відсотків загальної вартості готової продукції.
Операції з давальницькою сировиною здійснюються на підставі договорів на переробку давальницької сировини, укладених між підприємством-замовником (або “давальцем”) і підприємством-виконавцем (Додаток А,Б).
Бухгалтерський облік операцій з давальницькою сировиною здійснюється з урахуванням того, що давальницька сировина є власністю замовника і рахується на його балансі. Облік собівартості готової продукції і калькуляцію її здійснює замовник.
Собівартість реалізованої продукції визначається в сумі вартості сировини, переданої в переробку, і вартості послуг переробника, які припадають на реалізовану продукцію. У деяких випадках слід урахувати інші витрати, наприклад, втрати від браку. Усі інші витрати, що можна віднести до адміністративних витрат по збуту й інших операційних, списуються у витрати періоду в загальному порядку.
У балансі замовника відображаються такі показники:
по рядку 100 – матеріали, передані в переробку;
по рядку 130 – отримана від переробника готова продукція.
У підприємства-переробника вартість давальницької сировини та виготовленої з неї продукції обліковується за балансом, оскільки як сировина, так і готова продукція не є власністю переробника.
Органи Державного митного комітету України та органи Головної державної податкової інспекції України ведуть облік поточних операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах і щомісяця подають оперативну інформацію про це місцевим органам державної статистики України.
Облік та опублікування статистичної інформації щодо проведення операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах здійснює Міністерство статистики України.(Додаток В)
Державні органи несуть відповідальність перед замовниками і виконавцями за дії, що суперечать чинному законодавству і завдають цим суб’єктам господарювання збитків, на умовах і в порядку, передбачених законодавством України.
Розглянемо порядок відображення в обліку операцій, пов’язаних з давальницькою сировиною (табл.2.3).
Таблиця 2.3 - Відображення в обліку операцій :
№ з/п | Зміст операції | Дебет | Кредит
Облік у замовника
1. | Відвантажена давальницька сировина переробникові | 206 | 201
2. | Підписаний договір про надання послуг з переробки | 23 | 631
3. | Відображена сума податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631
4. | Списана вартість сировини у виробництво | 23 | 206
5. | Оприбуткована готова продукція | 26 | 23
6. | Оплачені послуги переробника | 631 | 311
7. | Отримані послуги перевізника з доставки готової продукції на склад | 26 | 631
8. | Відображена сума податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631
9. | Оплачені послуги з перевезення | 631 | 311
10. | Нарахована заробітна плата | 92 | 661,651,
652,653
11. | Нарахована орендна плата за оренду складу | 63 | 631
12. | Відображена сума податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631
Облік у виконавця
1. | Отримана давальницька сировина | 022–
2. | Підписаний договір про надання послуг з переробки | 361 | 703
3. | Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ | 703 | 641
4. | Нарахована заробітна плата робітникам | 23 | 661,651,
652,653
5. | Нарахована амортизація виробничих основних фондів | 23 | 131
6. | собівартість реалізованих послуг | 903 | 23
7. | Відображений фінансовий результат | 703 | 791
8. | Списана собівартість реалізованих послуг | 791 | 903
9. | Отримана оплата від замовника | 311 | 361
10. | Списана давальницька сировина із забалансового рахунка– | 022
Основним завданням обліку витрат на виробництво та обліку готової продукції є контроль за ходом виробництва і результатами господарської діяльності. Тепер розглянемо документування процесу виробництва. Одним з основних документів при обліку виробництва є виробничий звіт( Додаток Д). Він складається за календарний місяць. Затверджується виробничий звіт керівником під-приємства. Основними даними цього документа є обсяг виробленої продукції та дані використаної сировини. У виробничому звіті також можуть показувати залишки го-тової продукції по кожному її