- контроль за формуванням фондів за джерелами утворення і їх зменшенням за напрямками та причинами;

- визначення результатів виконання кошторису за бюджетний рік;

- забезпечення різних рівнів управління інформацією про наявність та рух власного капіталу [33, с.334].

Для обліку фондів бюджетних установ призначені пасивні фондові рахунки № 40 “Фонд у необоротних активах” (субрахунок № 401 “Фонд у необоротних активах за їхніми видами” та № 402 “Фонд у незавершеному капітальному будівництві”) і № 41 “Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах” (субрахунок № 411 “Фонд у малоцінних і швидкозношуваних предметах за їхніми видами”).

За кредитом цих рахунків (субрахунків) у кореспонденції із субрахунками різних класів відображається вартість придбаних необоротних активів і малоцінних і швидкозношуваних предметів та безкоштовно отриманих, а за фондом — на суму вибулих, ліквідованих і безкоштовно переданих

необоротних активів і МШП, а також нарахованого зносу необоротних активів.

Основні бухгалтерські проведення з обліку фондів наведено в наступній таблиці.

Таблиця 2.3.1

Основні бухгалтерські проведення з обліку фондів бюджетних установ.

№ з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума

Дебет | Кредит

1 | Прийнято в експлуатацію заново побудовані будинки, споруди й передавальні пристрої чи робота з реконструкції будинків і споруд | 103, 106 | 401 |

8345117,00

2 | Придбано необоротні активи (інший запис):—

за рахунок коштів загального фонду | 801,811 | 401 | 8103232,9—

за рахунок коштів спеціального фонду | 811 | 401 | 241884,1

3 | Безкоштовно отримано необоротні активи | 101—122 | 401, 131—133 | 64058,98

6 | Змінено вартість необоротних активів після проведення індексації | 101—122 | 401, 131—133 | 1852664,30

7 | Списання з балансу необоротних активів | 401, 131—133 | 103—122 | 114478,99

9 | Нарахування зносу необоротних активів | 401 | 131—133 | 5718393,00

10 | Придбані МШП (інший запис) | 801, 811 | 411 | 54831,3

11 | Видано зі складу в експлуатацію МШП вартістю до 10 грн за одиницю (комплект) | 411 | 221 | 39524,9

12 | Оприбутковані МШП, виявлені під час інвентаризації:—

на складі | 221 | 411 | 262940,00—

в експлуатації | 221 | 411 | 54831,3

13 | Списано МШП | 411 | 221 | 39456,4

15 | Списано виявлені під час інвентаризації нестачі МШП | 411 | 221 | -

Операції з обліку фондів відображаються в таких меморіальних ордерах:

- меморіальний ордер № 4 – накопичувальна відомість щодо розрахунків

з іншими дебіторами (графи 24-26);

- меморіальний ордер № 8 – накопичувальна відомість щодо розрахунків з підзвітними особами (графи 21-23);

- меморіальний ордер № 9 – накопичувальна відомість щодо переміщення і вибуття необоротних активів.

Записи з обліку виконання кошторисів та обліку переоцінок здійснюються в меморіальних ордерах за формою № 274 (бюджет). Записи в меморіальному ордері ф. № 274 здійснюються як на підставі окремих первинних документів, так і за групами однорідних документів.

У балансі залишок на субрахунку № 401 має дорівнювати залишковій вартості необоротних активів (нематеріальних активів, основних засобів, інших необоротних матеріальних активів), а залишок на субрахунку № 411 має дорівнювати сумі залишків на субрахунку № 221[22, с.64].

Аналітичний облік фондів ведеться в багатографних картках за джерелами формування і напрямками зменшення.

Відповідно до інструкції “Про порядок складання за 2001 р. річних фінансових звітів установами і організаціями, які отримують кошти державного або місцевих бюджетів”, затвердженої Наказом Державного казначейства України від 27.12.2005 № 225, усі доходи й видатки загального і спеціального фонду завершальними оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису (зокрема доходи й видатки з незавершеного капітального будівництва). Крім того, на результати виконання кошторису списуються доходи й видатки за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ, вартість переоцінених запасів та матеріалів, а також таких, що отримані від ліквідації, розбирання матеріальних цінностей, оприбутковані за результатами інвентаризації та нараховані курсові різниці. Також на результати фінансової діяльності в кінці кварталу відноситься депонентська та кредиторська заборгованість, терміни позовної давності якої минули, та безнадійна до стягнення дебіторська заборгованість.

Не списуються на результати фінансової діяльності витрати виробничих

(навчальних майстерень, підсобних господарств за договорами з науково-дослідних робіт, з виготовлення експериментальних пристроїв тощо) за незакінченими або закінченими, але не зданими роботами.

Фінансовий результат складається з результату виконання кошторису загального та спеціального фондів окремо, за Порядком, визначеним Державним казначейством України від 02.01.2005 № 07-04/3-5 “Про порядок здійснення річних заключних оборотів”.

Для визначення фінансового результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг, відповідно до кошторису установи, як за загальним так і за спеціальним фондами, за результатами року призначений рахунок № 43 “Результати виконання кошторисів”.

Рахунок поділяється на субрахунки:

№ 431 “Результат виконання кошторису за загальним фондом”;

№ 432 “Результат виконання кошторису за спеціальним фондом”.

Результат виконання кошторису бюджетної установи – це сума, одержана в результаті річного закриття рахунків при підсумовуванні всіх отриманих доходів і всіх проведених видатків, передбачених кошторисом доходів і видатків та підтверджених відповідними первинними документами.

Закриття рахунків –це операція списання видатків бюджетної установи, що здійснені протягом року та підтверджені первинними документами, за відповідними джерелами надходжень (асигнування загального фонду чи доходів спеціального фонду бюджету).

Закриваючи рахунки заключними оборотами, слід здійснювати водночас документальну інвентаризацію сум, віднесених на ці субрахунки протягом року.

Основні бухгалтерські проведення, за якими здійснюються річні завершальні обороти зі списання доходів та видатків бюджетних установ і виведення результатів фінансової діяльності установи, наведено в наступній таблиці.

Таблиця 2.3.2

Основні бухгалтерські проведення з обліку виконання кошторису