Сам порядок оцінки майнових внесків учасників має бути визначено в засновницьких документах. У випадку, якщо самі засновники не можуть здійснити оцінку майна, то це роблять спеціалісти з бюро технічної інвентаризації або торгівельно-промислової палати.

У бухгалтерському обліку фактичне надходження внесків засновників відображається на рахунку 46 “Неоплачений капітал”. По дебету рахунку 46 “Неоплачений капітал” відображається заборгованість засновників (учасників) товариства по внесках до статутного капіталу підприємства, а по кредиту – погашення заборгованості.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться по кожному засновнику (учаснику) і за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств).

Отже, враховуючи, що капітал визначається як різниця між вартістю активів за балансом і борговими зобов’язаннями, розглянемо сутність і складові останніх.

У відповідності з П(С)БО 11 “Зобов’язання”, забезпечення – це зобов’язання, точна сума яких не може бути визначена до настання певної дати, або невідомий час їх погашення на дату складання балансу [18, с.51-52].

Забезпечення можуть створюватись для відшкодування (майбутніх) витрат на:

виплату відпусток працівників;

додаткове пенсійне забезпечення;

виконання гарантійних зобов’язань;

реструктуризацію;

виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Суми забезпечення визначаються витратами.

Суми забезпечення визначаються за обліковою оцінкою ресурсів (з вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов’язання на дату балансу.

Забезпечення використовується тільки для витрат, для покриття яких воно було створене.

Залишок забезпечення перегляду на кожну дату балансу у разі необхідності коригують у сторону збільшення або зменшення. Якщо відсутня ймовірність погашення майбутніх зобов’язань, сума нарахованого забезпечення підлягає сторнуванню.

Для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням

підприємства резервують для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду призначено рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”. За дебетом рахунку відображають використання забезпечення, за кредитом – їх нарахування.

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат та платежів ведуть за їх видами, напрямками формування й використання.

Облік цільового фінансування та цільових надходжень. На рахунку 48 ведеться облік та узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення фінансування заходів цільового призначення (у тому числі отримана гуманітарна допомога) [65, с.143].

Кошти цільового фінансування та цільових надходжень можуть надходити як субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних капіталів, гуманітарна допомога, внески фізичних та юридичних осіб. При цьому використання цих коштів має бути спрямоване тільки на здійснення заходів цільового призначення.

На кредиті рахунка 48 відображаються кошти цільового призначення для фінансування певних заходів, на дебеті цього рахунка – використані кошти суми за певними напрямками, а також повернення невикористаних сум.

Аналітичний облік коштів цільового фінансування та цільових надходжень і ії витрачання проводиться за їх призначенням та джерелами надходження.

Паралельно з приватною формою власності капіталу облік державної форми власності ведеться на рахунках 4 класу “Власний капітал”.

Даний клас містить у собі 4 рахунків:

- 40 “Фонд у необоротних активах”;

- 41 “Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах”;

- 43 “Результати виконання кошторисів”;

- 44 “Результати переоцінок”.

За своїм призначенням їх можна розділити на три групи:

- 1 група - рахунки 40 і 41 - облік фондів;

- 2 група - рахунок 43 - визначення результатів виконання кошторисів;

- 3 група - рахунок 44 - облік результатів проведених переоцінок [33, с.336].

Синтетичний рахунок 40 “Фонд у необоротних активах"” містить такі субрахунки :

- 401 “Фонд у необоротних активах за їх видами”;

- 402 “Фонд у незавершеному капітальному будівництві”.

На субрахунку 401 “Фонд у необоротних активах за їх видами” рахунку 40 обліковується вкладення у фонд основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів (з урахування зносу), що перебувають у безпосередньому розпорядженні бюджетної установи.

На субрахунку 402 “Фонд у незавершеному капітальному будівництві” бюджетними установами обліковуються витрати за незакінченими або закінченими, але не зданими в експлуатацію об’єктами капітального будівництва.

У балансі (Ф. № 1) загальна сума фонду в необоротних активах дорівнює сумі залишкової вартості нематеріальних активів, основних засобів, інших необоротних активів та незавершеного капітального будівництва.

Записи з обліку фондів у необоротні активи здійснюється в наступних меморіальних ордерах:

а) у випадках одержання необоротних активів, оплачених бюджетною установою раніше, - у меморіальному ордері № 4;

б) у випадку придбання підзвітними особами необоротних активів – у меморіальному ордері № 8;

в) у випадку вибуття та переміщення необоротних активів - у меморіальному ордері № 9.

Операції за рахунком 401“Фонд у необоротних активах за їх видами” з меморіальних ордерів переносять в книгу “Журнал-головна” ф. № 308.

На рахунку 41 “Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах” обліковується вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що знаходиться у безпосередньому розпорядженні бюджетної установи і термін експлуатації яких не перевищує одного року.

Записи з обліку фондів у МШП здійснюється в таких меморіальних ордерах:

а) у випадку одержання МШП, оплачених бюджетною установою раніше, то тоді у меморіальному ордері № 4;

б) у випадку придбання МШП підзвітними особами, - у меморіальному ордері №8;

в) у випадку вибуття та переміщення МШП – у меморіальному ордері

№ 10.

Операції за рахунком 41“Фонд у малоцінних та швидкозношуваних предметах” за їх видами з меморіальних ордерів переноситься в книгу “Журнал-головна” ф. № 308.

Рахунок 43 “Результати виконання кошторисів” передбачено для визначення результатів від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг відповідно до кошторису бюджетної установи як за загальним, так і за спеціальним фондом, за результатами року.

Рахунок розподіляється на субрахунки:

431 “Результат виконання кошторису за загальним фондом”;

432 “ Результат виконання кошторису за спеціальним фондом”.

Результат виконання кошторису бюджетної установи за бюджетний рік – це сума, одержана в результаті річного закриття рахунків