Реферат

Бухгалтерська фінансова звітність

Поняття та вди звітності

Суб'єкти підприємницької діяльності України (за виключенням суб'єктів малого підприємництва) повинні складати 5 форм фінансової звітності:

> Баланс (форма № 1);

> Звіт про фінансові результати (форма № 2);

> Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);

> Звіт про власний капітал (форма № 4);

> Примітки до річної фінансової звітності (форма № 5).

Відповідно до принципу єдиного грошового вимірника, вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці - в національній валюті України.

У зв'язку з цим підприємства, що займаються зовнішньоекономічною діяльністю та проводять розрахунки в іноземній валюті, повинні перераховувати валютні статті в гривні за курсом НБУ.

Баланс

Згідно з П(С)БО 2 відображенню у Балансі підлягають:

· активи, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена й очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з їх використанням;

· зобов'язання, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує імовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення;

· власний капітал одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.

При чому всі монетарні статті відображаються за офіційним валютним курсом НБУ на дату його складання (останній день звітного періоду) (див. табл. 12.1).

Монетарні статті - це статті балансу про грошові кошти, а також ті активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Таблиця 12.1. Статті балансу, що підлягають перерахунку на день складання звітності

АКТИВ |

ПАСИВ

Назва статті |

Код рядка |

Назва статті |

Код рядка

Довгострокові фінансові інвестиції |

040,

045 |

Довгострокові кредити банків |

440

Довгострокова дебіторська заборгованість |

050 |

Інші довгострокові фінансові зобов'язання |

450

Дебіторська заборгованість за товари,роботи,послуги |

160 |

Інші довгострокові зобов'язання |

470

Короткострокові кредити банків |

500

Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів |

190 |

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями |

510

Векселі видані |

520

Інша поточна дебіторська заборгованість |

210 |

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |

530

Поточні фінансові інвестиції |

220 |

Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками |

590

Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті |

240 |

Інші поточні зобов'язання |

610

Звіт про фінансові результати

Згідно з П(С)БО 3 відображенню, у Звіті про фінансові результати підлягають:

> доходи, оцінка яких може бути достовірно визначена в результаті надходження активу або погашення зобов'язання, що призводить до збільшення власного капіталу підприємства (крім застосування капіталу за рахунок внесків учасників);

> витрати, оцінка яких може бути достовірно визначена, в результаті вибуття активу або збільшення зобов'язання, що призводить до зменшення власного капіталу (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу між власниками).

Специфічними видами доходів та витрат, які виникають при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності та підлягають відображенню в Звіті про фінансові результати, є курсові різниці (за виключенням тих, що виникають від фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України), що відображено в табл. 12.2.

Таблиця 12.2. Порядок відображення курсових різниць у Звіті про фінансові результати

Види доходів та витрат |

Звіт про фінансові результати

Назва статті |

Код рядка

Дохід від операційної курсової різниці |

Інші операційні доходи |

060

Витрати від операційної курсової різниці |

Інші операційні витрати |

090

Дохід від неопераційної курсової різниці |

Інші доходи |

130

Витрати від неопераційної курсової різниці |

Інші витрати |

160

Зміна про рух грошових коштів

Зміна курсів валют впливає також на заповнення річної форми фінансової звітності - Звіту про рух грошових коштів форми № 3 у випадку, якщо на дату його складання в балансі підприємства відображені статті в іноземній валюті.

Так, у рядку 040 "Прибуток (збиток) від нереалізованих курсових різниць" у графі "Надходження" відображаються збитки, у графі "Витрати" -прибутки від курсових різниць, що виникли внаслідок перерахунку у результаті перерахунку статей Балансу в іноземній валюті, не пов'язаних з операційною діяльністю.

В рядку 420 "Вплив зміни валютних курсів на залишок грошових коштів" показується сума збільшення або зменшення залишку грошових коштів в іноземній валюті в результаті коливань валютного курсу протягом звітного періоду.

Звіт про власний капітал

Звіт про власний капітал (ф. № 4) - форма річної фінансової звітності, в якій відображаються всі зміни у власному капіталі підприємства, що відбулись протягом року.

Особливість складання цієї форми звітності для підприємств, що здійснили фінансові інвестиції в господарські одиниці за межами України, полягає в тому, що курсові різниці по даній статті відображаються в складі іншого додаткового капіталу у вільному рядку 280 "Звіту про власний капітал".

Примітки до річної фінансової звітною

У Примітках до річної фінансової звітності наводиться інформація:

1) про суму курсових різниць, що включена до складу доходів і витрат протягом звітного періоду;

2) про суму курсових різниць, що включена протягом звітного періоду до складу іншого додаткового капіталу, а також інформація, що пояснює взаємозв'язок між сумою таких курсових різниць на початок і на кінець звітного періоду.

Інформація, наведена у п. 1, відображається у розділі VIII "Доходи і витрати" Приміток до річної фінансової звітності у рядках 760 "Операційні курсові різниці" та 860 "Неопераційні курсові різниці" всіма підприємствами, а також і тими, для яких оприлюднення не є обов'язковим.

Вимоги інших пунктів щодо розкриття інформації у фінансовій звітності стосуються підприємств, для яких оприлюднення річної звітності є обов'язковим. Причому таку інформацію подають у довільній формі (письмово, у формі таблиць тощо).

Консолідована звітність

Відповідно до чинного законодавства України підприємства, які мають дочірні підприємства, в тому числі зарубіжні, повинні складати консолідовану фінансову звітність.

Включення до консолідованої фінансової звітності статей фінансової звітності господарської одиниці за межами України (зарубіжного підрозділу), перерахованих у валюту звітності, здійснюється відповідно до П(С)БО 20 "Консолідована