Власне порядок включення до фінансової звітності підприємства показників статей фінансової звітності господарської одиниці за межами України у валюті звітності наведено в П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів".

Холдингові компанії (підприємства) можуть створювати дочірні підприємства за кордоном. Такі підприємства ведуть облік в грошовій одиниці країни розташування, тому при підготовці річної консолідованої фінансової звітності виникає необхідність перерахунку даних звітності зарубіжних дочірніх підприємств у валюту підприємства, що звітується. При цьому консолідована бухгалтерська звітність та перерахунки статей залежать від характеру господарських зв'язків головного підприємства з зарубіжними дочірніми, які визначаються наступними факторами:

> ступінь впливу дочірнього підприємства на грошові потоки головного;

> ступінь залежності господарської діяльності дочірнього підприємства від діяльності головного;

> валюта, в якій здійснюються основні господарські операції;

> валютний ризик, пов'язаний зі структурою фінансових операцій головного та дочірнього підприємств.

Зв'язки між головним підприємством та зарубіжним дочірнім можуть характеризуватися як:

1) тісний взаємозв'язок діяльності дочірнього і головного підприємства;

2) відносна незалежність зарубіжного підприємства.

У випадку якщо між головним підприємством і зарубіжним дочірнім встановлений тісний зв'язок, останнє в значній мірі визначає грошові потоки та результати діяльності головного підприємства. Це може проявлятися в тому, що дочірнє підприємство:

> виступає в ролі агента з продажу товарів головного підприємства на локальних ринках та переводить всю виручку останньому;

> його діяльність є продовженням діяльності головного підприємства;

> здійснює постачання сировини та матеріалів головному підприємству;

> здійснює фінансову та інвестиційну діяльність в інтересах всієї групи.

Показники статей звітності дочірніх підприємств при таких умовах відповідно до П(С)БО 21 перераховуються в валюту звітності по курсу , який застосовується при обліку операцій в іноземній валюті. Зокрема, на дату балансу статті звітності перераховуються наступним чином:

> монетарні статті (грошові кошти, розрахунки з дебіторами та кредиторами) в іноземній валюті - з використанням валютного курсу на дату балансу;

> немонетарні статті, які враховуються по історичній собівартості, - за валютним курсом на дату здійснення операції;

> немонетарні статті зі справедливою вартістю в іноземній валюті - з валютним курсом на дату здійснення цієї справедливої вартості.

У випадку, якщо зарубіжне підприємство діє відносно автономно по відношенню до головного та його діяльність відповідає всім наведеним характеристикам, показники статей фінансової звітності такого підприємства включаються в звітність підприємства, що звітується, в наступному порядку:

> монетарні і немонетарні статті (крім статей власного капіталу) перераховуються за валютним курсом на дату балансу;

> статті доходів, витрат та руху грошових коштів перераховуються за валютним курсом на дату здійснення операцій;

> показники „статей власного капіталу (крім нерозподіленого прибутку або непокритого збитку) потрібно відображати за валютним курсом на дату їх визнання;

> нерозподілений прибуток (непокритий збиток) на дату балансу визначається виходячи з:

- нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок року;

- чистого прибутку (збитку) за даними перерахованого Звіту про фінансові результати за звітній період;

- суми прибутку, розподіленого у звітному періоді (списаного збитку) та перерахованого за валютним курсом на дату його розподілу (списання) (табл. 12.3).

Таблиця 12.3. Дати визнання курсу для перерахування статей при складанні консолідованої звітності

№

з/п |

Показники статей фінансової звітності |

Відображення у валюті звіт-ності підлягає перерахуванню |

Валютний курс на дату

1 |

2 |

3 |

4

1. |

Доходи |

так |

здійснення операції

2. |

Витрати |

так |

здійснення операції

3. |

Рух грошових коштів |

так |

здійснення операції

4. |

Монетарні статті |

так |

балансу

1 |

2 |

3 |

4

5. |

Немонетарні статті |

так |

балансу

6. |

Власний капітал |

ні |

балансу

так |

визнання показника статті

7. |

Нерозподілений прибуток |

ні |

визнання показника статті

так |

розподілу прибутку

8. |

Непокриті збитки |

так |

розподілу прибутку

ні |

визнання показника статті

Цей порядок застосовується тільки до показників фінансової звітності господарських одиниць, які відповідають певним ознакам класифікації:

1) операції з підприємством становлять незначну частку в обсязі діяльності господарської одиниці;

2) основним джерелом фінансування діяльності господарської одиниці є доходи від власних операцій або місцевої позики;

3) витрати на заробітну плату, матеріали та інші елементи операційних витрат господарської одиниці сплачуються або відшкодовуються переважно в іноземній валюті;

4) оплата реалізованої продукції (робіт, послуг) здійснюється переважно в іноземній валюті;

5) рух грошових коштів підприємства відокремлено від поточної діяльності господарської одиниці за межами України і не зазнає прямого впливу її господарської діяльності;

6) рух грошових коштів підприємства відокремлено від поточної діяльності господарської одиниці за межами України не зазнає прямого впливу її господарської діяльності.

За таких умов на фінансовий стан головного підприємства впливають чисті інвестиції та результати діяльності зарубіжного дочірнього підприємства, а не розміри його активів та пасивів.

Відповідно до законодавства й установчих документів кількісні характеристики зарубіжних підрозділів визначаються власником (власниками) або уповноваженим органом (посадовою особою) підприємства.

При зміні зазначених вище ознак класифікації діяльності зарубіжного підрозділу застосування порядку перерахування показників статей фінансової звітності підприємства в гривні починається з дати таких змін.

У Примітках до річної фінансової звітності наводиться інформація про:

> характер і причину зміни;

> вплив зміни на власний капітал;

> вплив зміни на чистий прибуток (збиток) за попередній рік, якщо така зміна відбулася на початку попереднього року.

Якщо господарська одиниця за межами України не відповідає ознакам класифікації, то показники фінансової звітності перераховують у валюту звітності в порядку, визначеному для операцій в іноземній валюті. За всіма характеристиками така господарська одиниця відповідає закордонним господарським одиницям, які е частиною операцій підприємства, що регулюється П(С)Б021. Таким чином, господарські одиниці підприємств поділено на дві групи:

Ш закордонна господарська одиниця, яка є складовою частиною