Ш закордонне підприємство.
Показники статей звітності зарубіжного підрозділу, що відповідають ознакам класифікації, включаються до фінансової звітності підприємства при складанні консолідованого звіту у валюті звітності (в гривнях), тому вони підлягають перерахуванню із застосуванням середньозваженого валютного курсу за відповідний місяць.
Приклад 12.1
Середньозважений валютний курс за грудень ц.р. склав:
Число місяця |
Курсдол.США (гри. за 100 дол. США) |
Кількість днів дії курсу |
Гр.2хгр. З
1 |
2 |
3 |
4
01-04 |
543,66 |
4 |
2174,64
05 |
543,67 |
543,67
06 |
543,66
07 |
543,64 |
543,64
08 |
543,63
09-11 |
543,62 |
1630,86
12 |
543,63 |
13-14 |
543,65 |
1087,30
15 |
16-18 |
543,60 |
1630,80
19-20 |
543,57 |
1087,14
21-22 |
543,55 |
1087,10
23-26 |
543,51 |
2174,04
27-28 |
543,50 |
1087,00
29-31 |
543,45 |
1630,35
Всього сума |
16851,09
КІЛЬКІСТЬ ДНІВ МІСЯЦЯ |
31
Середньозважений курс (16851,09 : 31) |
543,5835
Відповідно до П(С)БО 20 "Консолідована фінансова звітність" різниця між підсумком показників статей активу і пасиву балансу зарубіжного підрозділу, перерахованих у валюту звітності, відображається у вписуваному рядку 375 "Накопичена курсова різниця" консолідованого балансу материнського підприємства.
Фінансова звітність зарубіжного підрозділу, складена в грошовій одиниці країни з гіперінфляційною економікою, попередньо (до складання консолідованої звітності) коригується відповідно до вимог П(С)БО 22 "Вплив змін цін та інфляції".
Показником гіперінфляції є характеристики економічного середовища в країні, що включають, але не обмежуються наступним:
> основна маса населення віддає перевагу збереженню своїх матеріальних цінностей у формі немонетарних активів або у відносно стабільній іноземній валюті. Суми, утримані в національній валюті, негайно інвестуються для збереження купівельної спроможності;
> основна маса населення розглядає грошові суми не в національній грошовій одиниці, а у відносно стабільній іноземній валюті. Ціни можуть також наводитися в цій валюті;
> продаж і придбання у кредит здійснюються за цінами, що компенсують очікувану втрату купівельної спроможності протягом періоду кредиту, навіть якщо цей період є коротким;
> ставки відсотка, заробітна плата та ціни індексуються;
> кумулятивний темп інфляції за період трьох років наближається до 100 % або перевищує цей рівень.
Якщо економіка країни втрачає ознаки гіперінфляційної, а показники фінансової звітності зарубіжного підрозділу більше не коригуються, то згідно з П(С)БО 22 "Вплив змін цін та інфляції" оцінка статей фінансової звітності на дату її останнього подання визнається історичною собівартістю для перерахування в валюту звітності.
Накопичена курсова різниця консолідованого балансу - різниця між підсумком перерахованих у валюту звітності показників статей активу та пасиву балансу господарської одиниці.
Накопичена курсова різниця в складі іншого додаткового капіталу – суми перерахунку курсових різниць по фінансових інвестиціях у закордонне підприємство.
Залишок із знаком "мінус" Іншого додаткового капіталу — від'ємна сума курсової різниці, яка при вирахуванні перевищила кредитове сальдо "іншого додаткового капіталу".
Приклад 12.2
ТзОВ "Полісся" (резидент України) в 1999 р. відкрило у Німеччині дочірне підприємство "Liss". Валюта країни-резидента - німецьки марки. При складанні фінансової звітності за станом за 2000 рік виникла необхідність перерахунку статей "Liss" в гривні.
Курси НБУ (грнЛім. марку)
Валютний курс |
2000р. |
1999р.
На початок року |
2,55 |
2,35
На кінець року |
2,70 |
2,50
Середньозважений курс за рік |
2,60 |
2,40
На дату оголошення виплати дивідендів |
2,65 |
2,45
На дату формування статутного капіталу |
1,75 |
1,75
Нижче наведені вихідні дані для проведення подальших розрахунків, взяті із звітів підприємства "Liss" станом на 31.12.2000 р., які наведені в графах 2 та 5 таблиць 12.4,12.5, 12.6.
Таблиця 12.4. Перерахунок статей звіту про фінансові результати дочірнього підприємства "Liss"в національну валюту
Статті звітності |
тис. нім. марок. |
валютний курс |
тис. грн |
тис. грн.
5 |
6 |
7
Дохід від реалізації |
1250 |
6500,00 |
1000 |
2,40 |
2400,00
Податок на додану вартість |
215 |
1118,00 |
165 |
396,00
Чистий дохід |
1035 |
X |
5382,00 |
835 |
2004,00
Собівартість реалізованої продукції |
500 |
2600,00 |
400 |
960,00
Валовий прибуток |
535 |
2782,00 |
435 |
1044,00
Адміністративні витрати |
75 |
195,00 |
35 |
84,00
Прибуток від операційної діяльності |
460 |
2587,00 |
Дохід від участі в капіталі. |
20 |
2,б0 |
52,00 |
10 |
240,00
Прибуток до оподаткування |
480 |
2639,00 |
410 |
1200,00
Податок на прибуток |
144 |
374,40 |
123 |
295,20
Чистий прибуток |
336 |
Х |
2264,60 |
287 |
904,80
Нерозподілений прибуток на початок року |
187 |
887,75 |
- |
- | -
Дивіденди |
1,15, |
463,75 |
100 |
2,45 |
245,00
Нерозподілений прибуток на кінець року |
348 |
1707,30 |
659,80
Нерозподілений прибуток на кінець року розраховується за формулою:
Отриману суму нерозподіленого прибутку необхідно перенести у відповідний рядок балансу.
Таблиця 12.5. Перерахунок балансу зарубіжного дочірнього підприємства "Liss" в національну валюту
Статті звіту |
тис. нім.марок. |
тис. гри.
Актив
Основні засоби |
2750 |
7425,00 |
2000 |
2,50 |
5000,00
Первісна вартість |
3500 |
9450,00 |
2500 |
6250,00
Знос |
750 |
2025,00 |
1250,00
Інші необоротні активи |
1675 |
4522,50 |
4125,00
Дебіторська заборгованість—— |
600 |
1500,00
Грошові кошти |
2325 |
6277,50 |
150 |
375,00
Баланс |
6750 |
18225,00 |
4425 |
11000,00
Пасив
Статутний капітал |
1150 |
2012,50 |
2012,50
Додатково вкладений капітал |
175 |
306,25 |
306,25
Нерозподілений прибуток |
Нагромаджена курсова різниця |
491,05 |
738,95
Довгострокові зобов'язання |
3250 |
8775,00 |
1600 |
4000,00
Поточні зобов'язання |
1827 |
4932,90 |
1313 |
3282,50
Різницю між підсумком перерахованих у валюті звітності показників статей активу та пасиву балансу зарубіжного дочірнього підприємства відображають в рядку "Нагромаджена курсова різниця", яку слід внести в консолідований баланс підприємства.
Таблиця 12.6. Перерахунок Звіту