премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом – виплата заробітної плати, премій, допомоги, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу.
Нараховані, але не одержані персоналом у встановлений строк суми з оплати праці відображаються за дебетом субрахунка 661 “Розрахунки за заробітною платою” та кредитом субрахунка 662 “Розрахунки з депонентами”.
Аналітичний облік розрахунків з персоналом ведеться за кожним працівником, видами виплат та утримань.
Рахунок 67 “Розрахунки з учасниками” призначено для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов"я”ані з розподілом прибутку (дивіденди).
За кредитом рахунка 67 “Розрахунки з учасниками” відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, за дебетом – її зменшення (погашення), у тому числі реінвестування доходів.
Рахунок 67 “Розрахунки з учасниками” має такі субрахунки:
671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”;
672 “Розрахунки за іншими виплатами”.
Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат.
На рахунку 68 “Розрахунки за іншими операціями” ведеться облік розрахунків за операціями, що не можуть бути відображені на рахунках 63 – 67.
Рахунок 68 “Розрахунки за різними операціями” має такі субрахунки:
681 “Розрахунки за авансами одержаними”;
682 “Внутрішні розрахунки”;
683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”;
684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”;
685 “Розрахунки з іншими кредиторами”.
Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.
Для обліку довгострокових зобов”язань у Плані рахунків передбачений клас 5 “Довгострокові зобов”язання”. На рахунку 50 “Довгострокові позички” ведеться облік розрахунків за довгостроковими позичками банків та іншими залученими позиковими коштами в інших осіб, які не є поточними зобов”язаннями.
По кредиту рахунка 50 “Довгострокові позички” відображаються суми отриманих довгострокових кредитів, а також переведення короткострокових кредитів до складу довгострокової заборгованості, по дебету – погашення заборгованості за довгостроковими кредитами і переведення довгострокових кредитів у поточну заборгованість за довгостроковими зобов”язаннями.
Рахунок 50”Довгострокові позички” має такі субрахунки для відображення довгострокових кредитів банку:
501 “Довгострокові кредити банків у національній валюті;
502 “Довгострокові кредити банків в іноземній валюті”;
503 “Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті;
504 “Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті.
Аналітичний облік ведеться по банках у розрізі кожного кредиту окремо і по строках погашення кредиту.
Для обліку облігацій у Плані рахунків передбачений рахунок 52 “Довгострокові зобов”язання за облігаціями” Цей рахунок має такі субрахунки:
521 “Зобов”язання за облігаціями”;
522 “Премія за випущеними облігаціями”;
523”Дисконт за випущеними облігаціями”.
Аналітичний облік довгострокових зобов”язань ведеться за їх видами і термінами погашення.
Інформація про випущені облігації у фінансовій звітності відображається таким чином.
У формі №1 “Баланс” на дату балансу відображається:
_ у рядку 450 “Інші довгострокові фінансові зобов”язання” – сальдо субрахунка 521 “Зобов”язання за облігаціями” (з урахуванням амортизації премії (дисконту) – сальдо субрахунків 522 “Премія за випущеними облігаціями” і 523 “Дисконт за випущеними облігаціями”);
у рядку 510”Поточна заборгованість за довгостроковими зобов”язаннями” – сальдо субрахунка 611 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов”язаннями в національній валюті;
у рядку 610 “Інші поточні зобов”язання” – сальдо субрахунка 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”.
У формі №2 “Звіт про фінансові результати” за звітний період у рядку 140 “Фінансові витрати” вказуються обороти субрахунка 952 “Інші фінансові витрати
ОБЛІК В ОПТОВІЙ ТОРГІВЛІ
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ВІДВАНТАЖЕННЯ (РЕАЛІЗАЦІЇ) ТОВАРІВ В ОПТОВІЙ ТОРГІВЛІ
Приклад
Зміст запису | К-сть од. | Собівартість од., грн. | Підсумкова вартість, грн
Залишок на 01.01
(ПС) |
100 |
5 |
500
Придбання протягом місяця:
03.01
10.01
25.01
Усього придбань за місяць
Вартість товару для продажу |
50
200
120
370
470 |
6
7
10 |
300
1400
1200
2900
3400
Продаж товарів:
06.01
15.01
26.01
Усього реалізовано за місяць |
40
120
60
220 |
?
Залишок на 01.02. (к-сть товарів 470 – 320) | 250 | ?
Метод ідентифікованої собівартості
Реалізовано:
06.01 40 х 5 = 200
15.01 120 х 10 = 1200
26.01 60 х 7 = 420
Разом 1820
Собівартість реалізованих товарів – 1820 грн
Собівартість реалізованих товарів при застосуванні середньозваженого методу визначається таким чином:
1) Середньозважена вартість одиниці товару:
3400 : 470 = 7,23 (грн.)
2) Залишок товарів на 01.02:
250 х 7,23 = 1807,50 (грн.)
3) Собівартість реалізованих товарів:
3400 – 1807,50 = 1592,5 (грн.)
Кореспонденція рахунків з обліку відвантаження (реалізації) товарів
Зміст операції | Д | К
1 | 2 | 3
1. Відвантажено товари зі складу покупцеві:
На вартість товарів за цінами реалізації
На собівартість реалізованих товарів
На суму податкового зобов’язання по ПДВ (по товарах)*
На вартість тари
На суму податкового зобов’язання по ПДВ (по тарі) |
361
902
702
361
902
702 |
702
281
641
702
284
641
2. Надійшли платежі від покупця за відвантажені товари і тару | 311 | 361
3. Відображення реалізації товару в умовах попередньої оплати:
Надійшло від покупців в оплату за товар (за цінами реалізації)
На суму податкового зобов’язання по ПДВ
Відвантажено товар покупцеві (за цінами реалізації)
Списано товар зі складу
На суму податкових розрахунків по ПДВ |
311
643
361
902
702 |
361
641
702
281
643
4. Надійшли товари за бартерним контрактом:
На вартість оприбуткованих товарів згідно угоди (без ПДВ)
На суму податкового кредиту
На вартість відвантажених товарів на виконання бартерної угоди (за цінами реалізації)
На суму податкового зобов’язання по ПДВ
Списано товари зі складу за собівартістю
Взаємозалік дебіторської та кредиторської заборгованості |
281
641
361
702
902
631 |
631
631
702
641
281
361
5. Реалізовано товари на експорт з оплатою в іноземній валюті:
На вартість товарів за цінами реалізації
Списано товари зі складу за собівартістю
Нараховано мито й митні процедури
Сплачено мито й митні процедури
Надійшло на валютний рахунок від іноземного покупця (курс валюти на дату оплати не змінився) |
362
902
93
641
312 |
702
281
641
311
361
6. Наприкінці звітного періоду (місяця, кварталу, року) списано:
Чистий дохід від реалізації
Собівартість реалізованих товарів |
702
791 |
791
902
* Податкове зобов’язання по ПДВ виникає з факту першої події.
Бухгалтерська (фінансова) звітність підприємства
Обліково-аналітичний процес завершується складанням бухгалтерської (фінансової) звітності про діяльність господарюючого суб’єкта, яка складається відповідно до