Порядок безоплатної передачі подібних ОЗ встановлює Кабмін України, і їх приймають на баланс за балансовою вартістю (далі - БВ).

Безкоштовно отримані ОЗ у податковому обліку не амортизують, оскільки платник податків не зазнавав витрат на їх придбання. Інакше складається справа з обліком витрат, супутніх одержанню ОЗ (на транспортування, монтаж, налагодження, страхування та ін.). Якщо їх зазнає одержувач безкоштовних ОЗ, то він має повне право збільшити на їх суму БВ відповідної групи або включити їх до валових витрат залежно від виду витрат [10, c.24].

Так, наприклад, витрати на транспортування, налагодження, монтаж і страхування збільшать БВ групи, а ось відсоткам за товарний кредит місце у валових витратах. До речі, ПДВ, сплачений (нарахований) за цими послугами, можна упевнено відносити до складу податкового кредиту на підставі пп. 7.4.1 Закону про прибуток.

У бухгалтерському обліку первинна вартість безкоштовно отриманих основних засобів (далі - ОЗ) дорівнює їх справедливій вартості на дату одержання плюс витрати, про які йдеться в п. 8 П(С)БО 7 "Основні засоби" (п. 10 П(С)БО 7). Визначення справедливої вартості ми знайдемо в П(С)БО 19 "Об'єднання підприємств": "Сума, за яку може бути здійснено обмін активу, або оплату зобов'язання в результаті операції між обізнаними аними, зацікавленими і незалежними сторонами".

У бухобліку на вартість безкоштовно отриманого об'єкта доход в момент одержання не відображають, а збільшують додатковий капітал (Дт 10,11 Кт 424 "Безкоштовно отримані необоротні активи"). Надалі, коли нараховують амортизацію, залишок додаткового капіталу зменшують на її суму, одночасно визнаючи доход {див. Інструкцію№ 2913).Улисті Мінфіну України від 07.04.04 р. № 31-04200-05/1010/5700 читаємо: "Доход від безкоштовно отриманих необоротних активів, що підлягають амортизації, розраховують у сумі, пропорційній до величини амортвідрахувань відповідних активів, одночасно з нарахуванням амортизації та зменшенням залишку додаткового капіталу". Там же сказано: "Якщо вартість безкоштовно отриманих необоротних активів і сума додаткового капіталу, створення якого пов'язано з одержанням цих активів, відрізняються (зокрема, у результаті нарахування податку на прибуток, транспортування, встановлення, монтажу, налагодження, переоцінки, реконструкції, модернізації безкоштовно отриманих необоротних активів), то сума визнаного доходу не дорівнюватиме сумі нарахованої амортизації за безкоштовно отриманими необоротними активами, що не призведе до створення дебетового сальдо на рахунку обліку додаткового капіталу".

Безкоштовно отримані об'єкти основних засобів зараховуються на баланс по первісній вартості, що дорівнює їхній справедливій вартості на дату одержання з урахуванням витрат, що враховуються при визначенні первісної вартості придбаних засобів. При цьому підприємство не проводить капіталізацію власних коштів, відповідно в цьому випадку рахунок 15 «Капітальні інвестиції» не застосовується.

Таблиця 6

Оформлення в обліку безкоштовно отриманих об'єктів основних засобів

Зміст господарської операції | Дт | Kт

Збільшення додаткового капіталу у зв'язку з безкоштовним одержанням об'єкта основних засобів | 10(11) | 424

Проаналізуємо безоплатну передачу ОЗ підприємством «Шляховик» іншому підприємству «Свіча» комп’ютер. Первісна вартість комп’ютера — 500 грн. Знос — 100 грн. Справедлива вартість комп’ютера — 300 грн. Відображення в обліку операції з безоплатного передавання «Шляховиком» підприємству «Свіча» комп’ютера:

№
з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума
(грн.)

Дт | Кт

1 | Списання комп’ютера з балансу підприємства «Шляховик»:
на суму зносу
на залишкову вартість
|

4409
7490
|

4400
4400
|

100
400

2 | Оприбуткування комп’ютера підприємством «Свіча»:
на первісну вартість
|

4400
|

6499
|

300

2.5 Облік одержаних основних засобів як внесок до статутного капіталу

Об'єкти основних засобів, внесені в статутний капітал підприємства, зараховуються на баланс по первісній вартості, якою визнається погоджена засновниками (учасниками) їхня справедлива вартість із урахуванням витрат, що враховують при визначенні первісної вартості придбаних засобів. При цьому підприємство не проводить капіталізацію власних к засобів, відповідно в цьому випадку рахунок 15 «Капітальні інвестиції» не застосовується [11, 236].

Таблиця 7

Оформлення в обліку основних засобів, внесених у статутний капітал підприємства

Зміст господарської операції | Дт | Kт

Відображено оголошений розмір статутного капіталу (відповідно до установчих документів) | 46 | 40

Погашено заборгованість засновника (учасника) шляхом внесення в статутний капітал об'єкта основних засобів | 10(11) | 46

Таблиця 8

Отримання об'єкта ОЗ як внесок у статутний фонд

№ рядка | Зміст бухгалтерського обліку або податкова подія | Бухгалтерський облік по новому Плану рахунків

Дебет | Кредит | Сума

1 | Відображення вартісного вираження частки учасника в статутному фонді (капіталі) підприємства | 46 | 40 | 5000

2 | Отриманий і прийнятий на облік об’єкт ОЗ | 10 | 46 | 5000

3. Облік операцій при реалізації основних засобів

Фінансовий результат від вибуття об’єктів основних засобів i нематеріальних активів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів i нематеріальних активів (за вирахуванням непрямих податків i витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів i нематеріальних активів) та їх залишковою вартістю. Сума залишкової вартості об’єкта, що перевищує суму виручки від його реалізації, відображається за дебетом рахунку 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів», а сума виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість, — за кредитом рахунку 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів» [14, c.760].

Реалізація основних засобів i нематеріальних активів відображається такими проводками:

· у разі перевищення суми залишкової вартості об’єкта порівняно з сумою виручки від його реалізації:

Дебет кореспондуючих рахунків, рахунків готівкових коштів,

4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»

4409 «Знос основних засобів»

4509 «Знос інших необоротних матеріальних