об'єктах будівництва.
Витрати на будівництво об'єктів відбивають на субрахунку 151 "Капітальне будівництво" по статтях наростаючим підсумком з початку будівництва до моменту введення об'єкта в експлуатацію. За даними субрахунку 151 "Капітальне будівництво" обчислюють фактичну собівартість (інвентарну вартість) завершених об'єктів будівництва. Введення в експлуатацію кожного об'єкта оформляється Актом приймання-передачі основних засобів (ф. № 03-1), на основі якого списується вартість капітальних інвестицій на завершені об'єкти, а також здійснюється зарахування останніх на баланс у складі основних засобів.
При господарському способі будівництва витрати на капітальні інвестиції підприємство-забудовник відбиває по дебету субрахунку 151 "Капітальне будівництво" у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків витрат.
Первісна вартість об'єктів, побудованих господарським способом, включає:
- вартість робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми спеціалізованими підприємствами;
- вартість устаткування, що вимагає монтажу;
- прямі матеріальні витрати;
- прямі витрати на оплату праці;
- накладні витрати, зв'язані з будівництвом об'єкта;
- інші витрати, безпосередньо зв'язані з будівництвом об'єкта (одержання дозволу і відведення будівельного майданчика; розшукові роботи на площадці; проектні роботи; оплата професійних послуг, наприклад, архітекторів, геодезистів і т.п.).
При будівництві господарським способом невиробничих об'єктів у вартість капітального будівництва включається також сума ПДВ, сплаченого (нарахованого) вітчизняним постачальником.
На сьогодні організація бухгалтерського і податкового обліку основних засобів істотно відрізняється. Порядок ведення податкового обліку покупки і створення основних засобів регулюється Законами України "Про податок на додаткову вартість" від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (далі - Закон про ПДВ) і "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі - Закон про прибуток).
Витрати на придбання, будівництво основних фондів відповідно до Закону про прибуток (пп.5.3.2 ст.5) не включаються до складу валових витрат підприємства.
У випадку здійснення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їхнього придбання з обліком транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без обліку сплаченого податку на додаткову вартість, коли платник податків зареєстрований платником ПДВ (пп. 8.4.1 Закону про прибуток).
При здійсненні витрат на самостійне виготовлення основних фондів платником податків для власних виробничих нестатків балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму виробничих витрат, понесених платником податків, що зв'язані з їхнім виготовленням і введенням в експлуатацію без обліку сплаченого ПДВ, у випадку, коли платник податку на прибуток підприємств зареєстрований платником ПДВ (пп. 8.4.2 Закони про прибуток).
До таких витрат відносяться усі витрати, зв'язані з виконанням будівельно-монтажних робіт: вартість матеріалів, що комплектують, устаткування до монтажу, послуги сторонніх підприємств, заробітна плата працівників, пенсійне й соціальне страхування і т.п.
Право на податковий кредит по ПДВ виникає за умови сплати (нарахування) платником податків сум податків у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься на валові чи витрати на збільшення балансової вартості основних засобів. Для цього, крім наявності податкової накладної, що підтверджує право на податковий кредит, підприємству необхідно ще зареєструватися платником ПДВ і здійснювати діяльність, операції по який підлягають обкладанню ПДВ.
Суми ПДВ, сплачені (нараховані) платником цього податку в звітному періоді в зв'язку з придбанням (виготовленням) основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду незалежно від термінів введення основних фондів в експлуатацію (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ).
Виготовлення об'єкта ОЗ із залученням підрядника
1 | Перераховано аванс на виготовлення ОЗ |
371, 151 |
311—— |
у податковому обліку перерахування авансу на виготовлення ОЗ не збільшує валових витрат підприємства (пп. 5.3.2 Закону про прибуток)———
2 | Показано суму ПК |
641 |
644——— |
на суми ПДВ, сплачені за виготовлення ОЗ, що підлягають амортизації, збільшуємо ПК (пп. пп. 7.4.1,7.5.1 Закону про ПДВ)4
3 | Зиконано частину робіт з зиготовлення ОЗ | 151, 152, 153 |
685——————
4 | Завершено роботи з виготовлення ОЗ | 151, 152, 153 |
685——————
5 | Зменшено залишок на позабалансовому рахунку 09 "Амортизаційні відрахування"— |
09 | при визначенні суми використаних амортвідрахувань не враховують капітальні інвестиції, здійснені за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань, цільових коштів, внесків до статутного фонду тощо
6 | Записано суму ПК | 644 | 685——— | __——
7 | Відображено залік заборгованостей | 685 | 371—————
8 | Введено в експлуатацію об'єкт ОФ | 10, 11 | 151, 152, 153—— | збільшуємо балансову вартість відповідної групи ОЗ*———
Виготовлення об'єкта ОФ силами підприємства
1 | Відпущено будматеріали для будівництва | 151 | 205—— | якщо на вартість будматеріалів були збільшені валові витрати, слід відкоригувати останні вбік зменшення. На нашу думку, це краще зробити, показавши вартість переданих запасів у графі 4 "Запаси, використані не в господарській діяльності" таблиці 1 додатка К1/1 до Декларації з податку на прибуток підприємства—* | податковий кредит за матеріалами, використовуваними для створення виробничих ОФ, не змінюємо (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ)4
2 | Відпущено запчастини для виготовлення ОФ2 | 151, 152, 153 | 207—— | якщо валові витрати були збільшені на вартість запчастин при їх передачі для створення ОФ, потрібно на затрати з їх придбання зменшити валові витрати. Пояснення див. у попередньому рядку—* | податковий кредит щодо запчастин, використовуваних для створення виробничих ОФ, не коригують (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ)4
3 | Нараховано заробітну плату працівникам, які беруть участь у виготовленні ОФ | 151, 152, 153 | 661—— | витрати на неї до складу валових не включаємо, а після введення в експлуатацію ОФ амортизуємо як затрати на їх створення———
2.4 Облік безоплатно одержаних основних засобів
Безоплатна передача основних засобів i нематеріальних активів