і відповідальності керівників ЦВ;
Ш визначення ієрархії центрів відповідальності та їх взаємозв'язків [8, c.64].
Принципи побудови фінансової структури можуть бути різними. Наприклад, можна виділити центри відповідальності за функціональною ознакою: одні підрозділи розробляють продукт, інші його продають, треті його обслуговують. Інший підхід передбачає виділення центрів відповідальності за регіональною ознакою.
Але, як правило, приступаючи до розробки фінансової структури, слід зрозуміти, як її собі уявляють власники бізнесу: який підрозділ у підприємстві заробляє гроші, який і як їх витрачає, який є основним або допоміжним.
Розробляючи фінансову структуру, в першу чергу необхідно проаналізувати маршрути руху грошових коштів всередині підприємства, хто і яким чином на них впливає, контролює. Фінансова структура підприємства є основою для побудови системи управлінського обліку, тому що виділення центрів відповідальності дає чітке уявлення про існуючі на підприємстві джерела достовірної та оперативної інформації.
Основні труднощі побудови фінансової структури, як правило, пов'язані з визначенням видів центрів відповідальності та ієрархії їх підпорядкованості.
Класифікація центрів відповідальності
У фінансовій структурі підприємства, в залежності від специфіки та структури бізнесу, а також від функцій, які виконуються підрозділами, можуть бути виділені п'ять основних видів центрів відповідальності:
Ш центр нормативних витрат (ЦнВ) - керівник ЦнВ відповідає за дотримання нормативів витрат на виробництво продукції, робіт або послуг (виробничі підрозділи, відділ закупівель) (табл. 2.1);
Ш центр управлінських витрат (ЦуВ) - керівник ЦуВ відповідальний за дотримання рівня витрат, запланованих в бюджеті (наприклад, бухгалтерія, охорона). Як правило, до ЦуВ відносяться підрозділи, з діяльністю яких пов'язані непрямі витрати підприємства;
Ш центр доходів (ЦД) – зазвичай в якості центрів доходів виділяються підрозділи, які реалізують продукцію, роботи, послуги. Керівник центру доходів несе відповідальність за розмір виручки підприємства.
Ш центр прибутку (ЦП) - керівник ЦП має повноваження, що дозволяють приймати управлінські рішення, від яких залежить прибуток підприємства. Оскільки в даному випадку контроль здійснюється над доходами і витратами, то, як правило, в ЦП виділяють підрозділи, що реалізують один або кілька проектів;
Ш центр інвестицій (ЦІ) - на додаток до повноважень і відповідальності керівника ЦП, керівник ЦІ відповідає також за ефективність інвестицій.
Таблица 2.1
Класифікація центрів відповідальності
Характеристики | Види центрів відповідальності
ЦнВ | ЦуВ | ЦД | ЦП | ЦИ
Показники, що контролюються керівництвом ЦВ | Виробничі витрати на об’єм продукції (робіт, послуг) | Витрати | Дохід від продаж | Прибуток | Прибуток на вкладений капітал
Показники, що контролюються центральним апаратом управління | Об’єм та структура продукції, яка випускається | Бюджет оераційних витрат | Асортимент, бюджет операційних витрат | Інвестиції | Великі інвестиції
Контрагенти | Внутрішні підрозділи | Внутріші підрозділи, відкритий ринок. | Відкритий ринок
Приклади підрозділів | Цехи основного та допоміжного виробництв, закупівельний відділ. | Адміністративні і функціональні служби | Відділ збуту, комерційний директор. | Дочірнє підприємство. | Незалежне підприємство, дочірнє підприємство, філіал.
Ієрархія центрів відповідальності
На практиці можна зустріти два типи фінансових структур підприємства:
Ш багаторівнева лінійна;
Ш матрична [5, c.318].
Треба відзначити, що найбільше поширення на українських підприємствах отримала багаторівнева фінансова структура підприємства.
Створення такої фінансової структури передбачає розробку ієрархії центрів відповідальності. Для більшості підприємств і холдингів буде актуальна наступна структура підпорядкування центрів фінансової відповідальності:
ЦВ нульового рівня – холдинг у цілому. Обычно это центр инвестиций, ответственность за управление которым возложена на генерального директора управляющей компании; Звичайно це центр інвестицій, відповідальність за управління яким покладено на генерального директора керуючої компанії;
ЦВ першого рівня – самостійне підприємство в складі холдингу. У більшості випадків у фінансовій структурі ЦВ першого рівня - центри прибутку;
ЦВ другого рівня – як правило, це підрозділи підприємств, що входять у холдинг.
Рис. 2.1 Фінансова структура підприємства
Матрична фінансова структура крім центрів відповідальності також може включати підрозділи, що відповідають за «наскрізне» управління ключовими показниками діяльності ЦВ - функціональні центри (ФЦ). Можна виділити три основні типи функціональних центрів:
ФЦ з повною відповідальністю – самостійно планують і обгрунтовують показники діяльності по підприємству в цілому, запитують і отримують на регулярній основі звітність від ЦВ, координують діяльність ЦВ щодо формування та виконання бюджетів і т. д.;
ФЦ з обмеженою відповідальністю – встановлюють нормативи тільки за окремими показниками та статтями бюджету;
ФЦ, що здійснюють моніторинг, - в їх завдання входить узгодження показників діяльності та статей бюджету, що формуються різними ЦВ, а також моніторинг їх виконання.
Розглянемо як приклад статтю бюджету «Заробітна плата персоналу». Ця стаття включена до бюджетів всіх центрів відповідальності, але відповідає за неї саме як функціональний центр дирекції з персоналу (рис. 2.2).
Функціональний центр
(кадрова служба)
Рис. 2.2 Фрагмент матричної фінансової структури
Можна виділити три основні варіанти управління статтею «Заробітна плата».
Кадрова служба централізовано визначає фонд заробітної плати для кожного цеху під час розробки планових показників. У рамках виконання бюджету всі відомості по заробітній платі в обов'язковому порядку підписує її керівник. У такій ситуації кадрова служба є ФЦ з повною відповідальністю.
Кадрова служба централізовано встановлює нормативи, які використовуються цехами для самостійного планування бюджету по заробітній платі. Сформований бюджет узгоджується з функціональним центром на відповідність нормативам. Кадрова служба - ФЦ з обмеженою відповідальністю.
Якщо цехи самостійно планують і виконують бюджети за статтею «Заробітна плата», а кадрова служба здійснює тільки моніторинг значень по даній статті, то така система є погоджувальною, а функціональний центр відноситься до моніторингового.
Розробка кодів для центрів відповідальності
Для того, щоб спростити процедуру формування бюджетів та обробки управлінських даних на підприємствах з розгалуженою фінансовою структурою, доцільно кожному центру відповідальності присвоїти унікальний ідентифікаційний номер (код) [5, c.320].
Код центру відповідальності