Рис. 3.4. Облік витрат операційної діяльності з використанням бухгалтерських рахунків 9 класу

Кореспонденція рахунків з обліку виробництва ПМНВВП “Контингент” за червень 2004 р., на підставі первинних документів, наведена у таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Кореспонденція рахунків з обліку виробництва ПМНВВП “Контингент” за червень 2004 року

№ | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. | Додаток

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

1. | Нараховано амортизацію основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються у виробництві згідно Відомості амортизації основних фондів | 231 | 131 | 1728,88 | 13

2. | Відпущено зі складу сировину і матеріали згідно Акту списання матеріалів на витрати основного виробництва | 231 | 201 | 8230,88 | 15

3. | На собівартість продукції списано вартість купівельних напівфабрикатів | 231 | 202 | 23666,6 | 15

4. | Списано на собівартість продукції суму отриманих від підприємства «ВТН» монтажних і наладочних робіт згідно Акту виконаних робіт | 231 | 377 | 20000 | 17

5. | Списано на собівартість продукції суму отриманих послуг екологічного характеру згідно Акту здачі-прийняття робіт | 231 | 377 | 344,47 | 20

6. | Списано на собівартість продукції суму послуг по гальванічному покриттю деталей згідно Акту здачі-прийняття робіт | 231 | 377 | 655,43 | 21

7. | Віднесено на собівартість продукції суму орендної плати за обладнання, нараховану амортизацію, використану воду, електроенергію та абонентну плату згідно рахунку № 165 від ВАТ «ВОМЗ» | 231 | 377 | 820,50 | 22

Продовження таблиці 3.3

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

8. | Списано на собівартість продукції вартість спожитої електроенергії згідно рахунку за електроенергію від ВАТ «АК Вінницяобленерго» | 231 | 377 | 2422,36 | 23

9. | Згідно розрахунку бухгалтерії списано вартість орендної плати на собівартість продукції | 231 | 377 | 633,23 | 24

10. | Нараховано заробітну плату виробничих робітників та робітників загальновиробничого призначення згідно Відомості обліку заробітної плати | 231 | 661 | 7681,29 | 32

11. | Проведені відрахування на соціальне страхування від зарплати за рахунком бухгалтерії | 231 | 65 | 2996,96 | 29

12. | Вироблена продукція списується на рахунок готової продукції | 26 | 23 | 69180,6 | 9

З даних таблиці ми бачимо, що собівартість виробленої ПМНВВП “Контингент” продукції, яка обліковується на рахунку 231 згідно наказу про облікову політику включає: амортизацію виробничого обладнання, прямі матеріали, отримані роботи і послуги, що безпосередньо відноситься до виробленої продукції, витрати на оплату оренди; послуги, такі як електроенергія, вода та інші (через відсутність рахунку загально виробничих витрат), а також заробітна плата працівників, підприємства (крім адміністративного персоналу) і відрахування на соціальні заходи.

В цілому можна говорити, що використання рахунків для обліку виробництва на ПМНВВП „Контингент” відповідає чинному законодавству України. Проте ми маємо одне заперечення. Для обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками ПМНВВП „Контингент” використовує 37 рахунок (підрахунок 377 „Розрахунки з іншими дебіторами”). При такому обліку змінюється економічна сутність господарської операції, а також потрібна ретельна перевірка дати проведення таких операцій, щоб була здійснена в тому місяці, в якому вона віднесена до виробничих витрат. Інакше, згідно П(С) БО 16 „Витрати”, попередня плата робіт та послуг витратами не визнається і не включається до Звіту про фінансові результати .

Це ми вважаємо значним недоліком обліку та пропонуємо в розрахунках з постачальниками використовувати рахунки передбачені „Інструкцією по застосуванню плану рахунків”.

Після того, як процес виробництва продукції завершено, всі витрати на її виготовлення сумуються і списуються з кредиту рахунку 23 в дебет 26 „Готова продукція”.

Варто зазначити, що по рахунку 23 „Виробництво” на кінець місяця може бути дебетовий залишок (сальдо) в сумі незавершеного виробництва. Проте, як видно з даних таблиці 3.3, на ПМНВВП “Контингент” незавершеного виробництва не має. Це пояснюється тим, що підприємство виготовляє продукцію лише на замовлення, а технологічний цикл виробництва комутаторів недовгий. Замовлена готова продукція відразу реалізовується покупцеві, тому ні незавершеного виробництва, ні готової продукції на кінець періоду зазвичай не залишається.

Всі інші витрати на ПМНВВП “Контингент” не включаються до собівартості продукції, є витратами періоду і списуються в кінці періоду на фінансовий результат. На досліджуваному підприємстві вони поділяються на адміністративні витрати та витрати на збут.

Кореспонденція рахунків по обліку витрат діяльності ПМНВВП “Контингент”, на підставі первинних документів, наведена в таблиці 3.4

Виходячі з даних таблиці ми бачимо, що в обліку ПМНВВП “Контингент” віднесення статей витрат до адміністративних та витрат на збут відповідає П(С)БО 16 ,,Витрати”.

Таблиця 3.4

Бухгалтерські проведення з обліку витрат діяльності на ПМНВВП “Контингент” за червень 2004 року

№ | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. | Додаток

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6

1. | Нараховано амортизацію по основних засобах адміністративного призначення згідно Відомості амортизації основних фондів | 92 | 131 | 3,81 | 13

2. | Віднесено на адміністративні витрати суму послуг по технічному обслуговуванню комунікаційних мереж згідно Акту здачі-прийняття робіт | 92 | 377 | 266,17 | 18

3. | Віднесено на адміністративні витрати суму послуг по виготовленню сертифікатів відповідності згідно Акту приймання –здачі виконаних