Рисунок 1.3.1 Документальне оформлення нематеріальних активів

Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними об’єктами, на кожний з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розроблювати додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи” ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвіл” - журнал-ордер № 15 (див. табл. 1.3.1 та 1.3.2).

Таблиця 1.3.1

Журнал-ордер № 13

за _________ 200__ року

№
запису | Підстава і зміст запису | З кредиту рахунку 12 у дебет рахунків | Разом по кредиту 12

13 | 16 | 37 | 42 | 94 | 97 | 99

1 | Акт приймання-передачі | 2300

2 | Акт приймання-передачі | 5100

3 | Довідка бухгалтерії | 500

4 | Акт переоцінки | 2200

5 | Довідка бухгалтерії | 1350

6 | Акт приймання-передачі | 2200

7 | Акт ліквідації | 2600

РАЗОМ: | 500 | 2300 | 2200 | 5100 | 1350 | 2200 | 2600

Журнал-ордер № 15

за _________ 200__ року

№
запису | Підстава і зміст запису | З кредиту рахунку 19 у дебет рахунків | Разом по кредиту 19

14 | 37 | 385 | та інші

1 | Розрахунок бухгалтерії | 25000

2 | Розрахунок бухгалтерії | 37500

3 | Розрахунок бухгалтерії | 2300

РАЗОМ: | 25000 | 37500 | 2300

У Балансі нематеріальні активи відображаються наступним чином (табл. 1.3.3):

Таблиця 1.3.3

Взаємозв’язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей балансу, за якими відображаються нематеріальні активи
(крім суб’єктів малого підприємництва та іноземних представництв)

Актив | Код
рядка | Підстава для заповнення
(рахунки та субрахунки за новим Планом рахунків)

І. Необоротні активи

Нематеріальні активи

залишкова вартість | 010 | Різниця між сумами за рядком 011 та 012

первісна вартість | 011 | Сальдо рахунку 12 „Нематеріальні активи”

знос | 012 | Сальдо субрахунку 133 „Знос нематеріальних активів”

Незавершене будівництво | 020 | Сальдо рахунку 15 „Капітальні інвестиції”, у тому числі субрахунку 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”

… | … | …

Усього за розділом І | 080 | …

1.4 Облік надходження та вибуття нематеріальних активів

Облік капітальних інвестицій у придбання (створення) НМА

Порядок облікових записів щодо надходження нематеріальних активів визначається виходячи з джерела такого надходження. Підприємства можуть створювати нематеріальні активи власними силами, купувати за грошові кошти, одержувати безкоштовно, в обмін на інші об’єкти або в якості внеску до статутного капіталу [17, с.654].

Для обліку витрат підприємства на придбання (створення) нематеріальних активів використовується рахунок 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”.

Придбання в обмін на інші об’єкти

При придбанні нематеріального активу в обмін на подібні об’єкти первісна вартість такого активу дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то у цьому випадку, первісна вартість придбаного нематеріального активу дорівнює справедливій вартості переданого активу. Різниця між справедливою і залишковою вартістю нематеріального активу буде включена до витрат звітного періоду.

Початкова вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, передану (отриману) при обміні.

Створення власними силами

Розглянемо дане питання на прикладі створення нематеріального об’єкту промислової власності. Загальну схему облікових операцій наведено у табл. 1.4.1:

Таблиця 1.4.1

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн.

Дебет | Кредит

1 | Нараховуються витрати, понесені впродовж розробок у зв’язку зі створенням НМА | 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” | 13 „Знос необор. активів” | 35270

20 „Виробничі запаси”

та інші рах. елементів витрат

2 | Сплачено збір за дії, пов’язані з охороною прав на об’єкт промислової власності | 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 „Поточні рахунки у національній валюті” | 85

3 | Зараховано сплачений збір до складу капітальних інвестицій | 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” | 377 „Розрахунки з іншими дебіторами” | 85

4 | Нараховано винагороду автору — штатному робітнику підприємства | 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” | 661 „Розрахунки за заробітною платою” | 4500

5 | Нараховано збори до відповідних фондів (37% + 2,0 %) | 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” | 65 „Розрахунки за страхуванням” | 1755

6 | Право на об’єкт промислової власності зараховується до складу НМА | 124 „Права на об’єкти промислової власності” | 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” | 41610

Придбання за грошові кошти

Процес придбання нематеріальних активів за грошові кошти і відображення їх в обліку представлені на наступному прикладі.

Підприємство „Свіча” придбало право на використання торгової марки, сплативши за нього 1800 грн. (ПДВ - 300 грн). Крім того, підприємство понесло витрати на юридичне оформлення даного права в сумі 480 грн. (ПДВ - 80 грн.).

Проводки по даному прикладу матимуть наступний вигляд (табл. 1.4.2):

Таблиця 1.4.2

№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн.

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4 | 5

1 | Здійснено оплату за торгову марку | 37 „Розрахунки з різними дебіторами” | 31 „Рахунки в банках” | 1800

2 | Включено суму ПДВ до податкового кредиту | 641 „Розрахунки за податками” | 644 „Податковий кредит” | 300

3 | Оприбутковано право на торгову, марку | 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” | 37 „Розрахунки з