Таким чином, дана програма дещо полегшує процес складання і подання підприємством податкової звітності, її перевірку, аналіз і контроль, проте ведення податкового обліку в ній не закладено. А це, в свою чергу, не скорочує трудового навантаження на працівників бухгалтерії щодо здійснення податкових розрахунків, зокрема з податку на прибуток і ПДВ.

Перерахування відповідних податків на підприємстві здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату податків можуть свідчити виписки банку.

2.3. Синтетичний та аналітичний облік податку на прибуток та податку на додану вартість

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку податок на прибуток обліковують на активному рахунку 98 “Податок на прибуток”. На дебеті цього рахунка ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій (нарахована сума податку на прибуток), на кредиті – списання на зменшення фінансових результатів діяльності підприємства в кореспонденції з дебетом рахунка 79 “Фінансові результати”.

Рахунок 98 “Податок на прибуток” має такі субрахунки:

- 981 “Податок на прибуток від звичайної діяльності”;

- 982 “Податок на прибуток від надзвичайних подій”.

Облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку (незалежно від суми прибутку для потреб оподаткування) ведеться на субрахунку 981 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” без зменшення на суму податку на прибуток, внаслідок обчислення податку на прибуток від алгебраїчної суми прибутку від звичайної діяльності та збитку від надзвичайних подій (згорнутий результат) [26, с.898].

Для того, щоб правильно скласти фінансову звітність, необхідно визначити податок на прибуток від звичайної діяльності.

Прибуток в бухгалтерському обліку визначають за правилами бухгалтерського обліку згідно з діючими П(С)БО, зокрема П(С)БО 15 “Дохід”, П(С)БО 16 “Витрати”, П(С)БО 17 “Податок на прибуток”, а прибуток по Декларації з податку на прибуток – згідно із Законом “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Із розмежуванням нормативної бази на бухгалтерську і податкову виникли такі поняття як обліковий прибуток (збиток), податковий прибуток (збиток) і податкова різниця – різниця, яка виникає між бухгалтерським і податковим прибутками.

Тимчасові різниці виникають в результаті того, що включення до складу валових доходів і валових витрат деяких надходжень і витрат підприємства не збігається в часі з включенням їх до облікового прибутку. Такий незбіг виникає у звітному періоді, але з настанням наступного періоду анулюється.

Постійні різниці обумовлені статтями, які включають до розрахунку облікового прибутку і не включають до розрахунку податкового, або навпаки, і не анулюються в наступних періодах.

На рахунках бухгалтерського обліку відображають тільки тимчасові різниці. Для цього Планом рахунків передбачені два рахунки:

- 17 “Відстрочені податкові активи”;

- 54 “Відстрочені податкові зобов’язання”.

Слід зазначити, що на цих рахунках відображають не самі тимчасові різниці, а суми податку з них [39, с.25-28].

Поточні зобов’язання за податком на прибуток ВАТ “Промприлад” згідно свого Робочого плану рахунків відображає на субрахунку 6412 “Розрахунки за податком на прибуток” рахунку 64 “Розрахунки за податками і платежами”.

Для того, щоб правильно визначити податок на прибуток від звичайної діяльності, бухгалтер визначає витрати (доходи) з податку на прибуток. Проте практика свідчить про існування низки проблемних питань. Насамперед, це стосується відсутності алгоритму визначення витрат з податку на прибуток, а також переліку тимчасових різниць бухгалтерського обліку і оподаткування підприємства.

Під час обчислення податку з двох величин прибутків (за даними податкової декларації та фінансової звітності) на підприємстві може виникнути перевищення поточного податку на прибуток, розрахованого за податковою декларацією, над сумою витрат з податку на прибуток, розрахованого за бухгалтерським обліком. У такому разі суми, відображені на субрахунках 6412 і 981, не є ідентичними. Вони відрізняються на суму відстроченого податкового активу.

В такому випадку на підприємстві ВАТ “Промприлад” роблять запис:

Д-т 981 К-т 6412 (на суму поточного податку на прибуток);

Д-т 17 К-т 6412 (на суму відстрочених податкових активів).

Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів або зобов’язань, між оцінками яких для відображення в балансі та оподаткування виникла різниця.

У разі, якщо сума витрат з податку на прибуток, розрахованого виходячи із суми прибутку за бухгалтерським обліком, перевищує суми поточних податкових зобов’язань, розрахованих за даними податкової декларації, різниця являтиме суму відстроченого податкового зобов’язання.

Бухгалтерський запис на підприємстві матиме вигляд:

Д-т 981 К-т 6412 (на суму поточного податку на прибуток);

Д-т 981 К-т 54 (на суму відстрочених податкових зобов’язань).

Аналітичний облік відстрочених податкових зобов’язань ведеться аналогічно обліку відстрочених податкових активів.

Отже, на рахунку 17 “Відстрочені податкові активи” відображають тимчасові різниці, які в майбутніх звітних періодах виключають з оподаткованого прибутку, оскільки ці різниці вже були оподатковані раніше, а на рахунку 54 “Відстрочені податкові зобов’язанн” відображають тимчасові різниці, які в майбутньому включатимуть до оподатковуваного прибутку, оскільки раніше вони не оподатковувалися.

Для визначення тимчасових різниць ВАТ “Промприлад” аналізує дані бухгалтерського обліку, оподаткування і сальдо на кінець року за рахунками і субрахунками, на яких обліковують тимчасові різниці (див. таблицю 2.4).

Сальдо по зазначених рахунках і субрахунках не використовують для розрахунку відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов’язань без попереднього аналізу операцій, які вплинули на зміни значень сальдо відповідних рахунків.

Відстрочені податкові активи визнаються при відображенні тимчасових різниць, які підлягають вирахуванню, а відстрочені податкові зобов’язання – при відображенні тимчасових різниць, які підлягають оподаткуванню.

Таблиця 2.4

Перелік деяких тимчасових різниць

№ п/п | Тимчасові різниці станом на кінець звітного періоду | Причина впливу | Вид тимчасової різниці

1 | Поточні зобов’язання по авансах отриманих (кредитове