У регістрах бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, записи в яких здійснюються на підставі первинних документів (податкових накладних, митних декларацій, платіжно-розрахункових документів, накладних тощо) суми податку на додану вартість виділяються в окремі графи.

Схему відображення податку на додану вартість на рахунках бухгалтерського обліку ВАТ “Промприлад” наведено на рис. 2.3.

Д-т 644 К-т Д-т 643 К-т

Д-т 6411 К-т Д-т 311 К-т

Рис. 2.3. Відображення податку на додану вартість на рахунках бухгалтерського обліку

Суми податку на додану вартість, що підлягають сплаті до бюджету, визначають як різницю між загальною сумою податкових зобов’язань, що виникли у зв’язку з будь-якими поставками (продажем) продукції, товарів, робіт, послуг протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту, що підлягає відшкодуванню у звітному періоді [28, с.801].

Сплата до бюджету податкових зобов’язань підприємства ВАТ “Промприлад” з ПДВ згідно з Податковою декларацією з податку на додану вартість відображається наступним записом: Д-т 6411 К-т 311.

Сплата ПДВ за податковий період проводиться підприємством не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом. У разі несвоєчасної сплати податку виникають податковий борг, пеня та штрафні санкції.

При надходженні бюджетного відшкодування від’ємного значення податку на додану вартість (сум податкового кредиту) складається така кореспонденція: Д-т 311 К-т 6411.

2.4. Складання і подання податкової звітності з податку на прибуток та податку на додану вартість

Звітність – завершальний результат фінансового, виробничого, податкового та статистичного обліку. Вона призначена для використання зовнішніми і внутрішніми користувачами.

Податкова звітність – сукупність дій платника податку по складанню, веденню і поданню документів, які містять інформацію про результати діяльності платника податку, його майновий стан і фіксують процес обчислення податку, а також суму, яка має бути сплачена до бюджету. Податкова звітність складається платником податків самостійно і подається до податкових органів за результатами звітного періоду у встановлені законодавством терміни [21].

Основними формами податкової звітності, яку подає підприємство ВАТ “Промприлад” з податку на прибуток і ПДВ, є відповідно Декларація з податку на прибуток підприємства і Податкова декларація з податку на додану вартість.

Податкова декларація – документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку чи збору [4].

Порядок складання Декларації з податку на прибуток встановлений наказом Державної податкової адміністрації України “Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання” від 29.03.2003 р. №143.

Як уже було зазначено, підприємство ВАТ “Промприлад” формує податкову звітність з використанням програмного продукту “Податкова звітність 1.22”.

Для складання Декларації з податку на прибуток (див. додаток Р) у модальному вікні даної програми зазначають параметри даного документа, зокрема звітний період (квартал, рік), в даному випадку рік, після чого робиться підтвердження. Програма автоматично заповнює заголовок документа, тобто всі реквізити підприємства.

В першій основній частині Декларації з податку на прибуток відображається сума валового доходу, валових витрат та амортизаційних відрахувань. Шляхом вирахування з валового доходу валових витрат та амортизаційних відрахувань визначається сума об’єкта оподаткування. Потім визначається нарахована сума податку, яка зменшується на суму різних вирахувань (вартість торгових патентів, суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів). Після зменшення податкового зобов’язання звітного періоду на суму нарахованого податку за попередній податковий період та на суму надмірно сплаченого податку попередніх податкових періодів (переплати), яку платник бажає направити в рахунок майбутніх платежів з податку на прибуток, визначається сума податку до сплати.

У другій основній частині Декларації з податку на прибуток відображаються додаткові показники: суми податків, які стягуються з нерезидентів, з фрахту, авансові внески, нараховані на суму дивідендів, сума штрафу, самостійно нарахованого в зв’язку з виправленням помилок [19, с.57].

Для того, щоб заповнити рядки Декларації з податку на прибуток, бухгалтер спочатку створює всі необхідні додатки, з яких сім (К1 — К7) подаються щокварталу, у тому числі за рік, а чотири (Р1 — Р4) подаються виключно за рік. У даному випадку ним було створено два додатки: К1/1 і Р1.

Додаток К1/1 відображає розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів, розрахунок амортизаційних відрахувань, витрати на поліпшення основних фондів, що включаються до складу валових витрат, прибуток від продажу землі, витрати зі страхування (див. додаток С).

Додаток Р1 містить перелік сум нарахованих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включаються до валових витрат (див. додаток Т).

Після внесення всіх необхідних даних в додатки бухгалтер, користуючись функціональними кнопками програми, виконує перевірку структури і камеральну перевірку, після чого зберігає заповнені додатки.

У вікні з Декларацією робиться відмітка про всі наявні додатки, що додаються до неї у звітному періоді, і виконується функція “Автозаповнення документа”. Програма здійснює автоматичне перенесення даних з додатків у відповідні рядки Декларації. У рядках, які залишилися незаповненими, бухгалтер робить необхідні записи комп’ютерним набором або ставить прочерки. Аналогічно як з додатками виконують перевірку структури і камеральну перевірку, зберігають документ і готують його для відправлення в податковий орган.

Звітним періодом з податку на прибуток у випадку ВАТ “Промприлад” є звітний квартал і рік. Податок на прибуток за квартал і рік розраховується наростаючим підсумком з початку звітного календарного року.

Декларація з податку на прибуток та додатки до неї подаються підприємством ВАТ “Промприлад” незалежно від того, чи виникло у звітному періоді податкове зобов’язання чи ні протягом 40 днів наступних за останнім днем звітного періоду.

Основним звітним документом з ПДВ на ВАТ