Перевіряється правильність відображення в обліку і, відповідно, розрахунку бази оподаткування операцій з іншою реалізацією, а саме: основних засобів, проведення капітального ремонту, при оприбуткуванні матеріалів тощо. Аудитор повинен перевірити визначення сум ПДВ до сплати в бюджет за натуральною оплатою або у разі відпуску продукції з частковою оплатою.

Важливим етапом аудиту є перевірка правильності заповнення Декларації з податку на додану вартість, перевірка своєчасності подання податкової звітності до органів Державної податкової служби та своєчасність сплати даного податку.

Проведення таких процедур дає змогу аудитору виявити порушення або помилки, які були допущені при документуванні господарських операцій, веденні податкового і бухгалтерського обліку чи складанні звітності.

Для приховування прибутку суб’єкти підприємницької діяльності нерідко у декларації про доходи відображають значно меншу, порівняно з фактичною, суму прибутку від господарської діяльності. Заниження доходу (прибутку) полягає в тому, що в декларації про доходи відображаються всі операції, але при цьому завищується собівартість продукції, у зв'язку з чим зменшується загальний обсяг прибутку, який підлягає оподаткуванню. А це відповідно занижує величину податку на прибуток, що підлягає сплаті в бюджет.

Найпоширенішими порушеннями, які випливають в ході аудиту розрахунків з ПДВ, є наступні:

- включення до складу податкового кредиту сум ПДВ на підставі податкових накладних, заповнених з порушенням вимог, передбачених Законом України “Про податок на додану вартість”;

- включення до складу податкового кредиту ПДВ за товар, який у подальшому було продано за ціною, нижчою від ціни придбання;

- включення до податкового кредиту сум ПДВ за отримані товарно-матеріальні цінності, роботи, послуги без підтвердження податковими накладними;

- включення до складу податкового кредиту ПДВ без здійснення господарської операції з придбання товарів, тобто без виникнення першої події;

- включення до податкового кредиту сум ПДВ, сплачених у зв’язку з придбанням товарів, які не будуть використовуватися у господарській діяльності, та основних фондів, які не підлягають амортизації;

- включення до податкового кредиту сум ПДВ за податковими накладними, які не підтверджено зустрічними перевірками постачальників;

- завищення бюджетного відшкодування внаслідок помилок, допущених підприємством при складанні податкової звітності з ПДВ [14, с.80-81].

За результатами виконаної роботи аудитор надає підприємству ВАТ “Промприлад” аудиторський висновок щодо достовірності звітної інформації (див. додаток Щ), який передається підприємству на основі Акта приймання-передачі наданих послуг (див. додаток Ю).

Після виконання аудиторських процедур аудитор озвучує підприємству ВАТ “Промприлад” наступні пропозиції: переглянути облікову політику, зокрема щодо розрахунків за податками і платежами; оформляти наявні документи на підприємстві відповідно до вимог; внести зміни стосовно форм облікових реєстрів; оновити документальну базу бухгалтерського програмного забезпечення; деталізувати графік документообігу на підприємстві; розробити посадові інструкції для працівників бухгалтерії; запровадити ведення податкового обліку та документальне його оформлення на підприємстві як одну з підсистем бухгалтерського обліку, організувати оперативний контроль за веденням податкового обліку.

3.3. Розробка альтернативних варіантів щодо покращення ведення

податкового обліку на підприємстві

З прийняттям в 1997 році змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” та нового Закону України “Про податок на додану вартість” до системи оподаткування внесено ґрунтовні зміни, стався розкол бухгалтерського обліку на облік бухгалтерський і облік податковий.

Введення нового, недостатньо обґрунтованого, експериментально не перевіреного й не відпрацьованого обліку валових витрат і валових доходів та податку на додану вартість привело до значного ускладнення господарського обліку в Україні, до непродуманого поєднання системного бухгалтерського обліку з елементами несистемного податкового обліку.

В ході проведення дослідження з обліку розрахунків з податку на прибуток та ПДВ на підприємстві ВАТ “Промприлад” з моменту отримання підприємством первинних документів до моменту складання і подання фінансової і податкової звітності, виникало безліч непорозумінь як з приводу невідповідності положень нормативно-правових актів, так і методики ведення бухгалтерського та податкового обліку.

Все це негативно відбивається на механізмі ведення підприємством облікових розрахунків, і відповідно тягне за собою ряд незручностей і помилок.

Можливістю максимального усунення таких облікових навантажень є пошук альтернативних варіантів, які дозволять підприємству дещо полегшити ведення розрахунків з податку на прибуток та ПДВ як у бухгалтерському, так і податковому обліку.

Перш за все, підприємству ВАТ “Промприлад” рекомендується переглянути наявну облікову політику, в якій окремими пунктами слід описати яким чином здійснюватиметься облік розрахунків з податків та платежів, зокрема з податку на прибуток та ПДВ. Провести прив’язку бухгалтерських рахунків для обліку податків і платежів (зокрема рахунку 64 “Розрахунки за податками і платежами” та субрахунки до нього), які відображаються в Робочому плані рахунків до облікової політики. Необхідно також вказати принципи та методику ведення податкового обліку, а також описати схему документування господарських операцій, що матимуть відношення до об’єкта оподаткування податком на прибуток та ПДВ.

Слід також зазначити, що документальне оформлення податкової політики на підприємстві не відповідає встановленим нормам. Так, заголовок “Розпорядження про облікову політику” слід замінити заголовком “Наказ про облікову політику”, оскільки облікова політика не відноситься до категорії розпорядчих документів.

Оскільки на підприємстві ВАТ “Промприлад” податковий облік ведеться в режимі “чернеток”, постає потреба у створенні необхідних документів для обліку валових доходів і валових витрат. Такими документами є Відомість обліку валових доходів і Відомість обліку валових витрат.

Зразок Відомості валових доходів наведений у таблиці 3.6.

Таблиці 3.6

Відомість обліку валових доходів

№ п/п | Дата запису | Назва та номер документа | Місце знаходження документа (обліковий реєстр) | Доходи від продажу | Дохід від операцій з валютою

готівка

(д-т 30, к-т 70, 74 | авансові