Як би не було, на цьому життя не зупиняється і потрібно продовжувати пошук оптимальної системи регістрів податкового обліку з податку на прибуток та ПДВ, ефективних методів ведення обліку (як бухгалтерського, так і податкового) і альтернативних форм податкової і фінансової звітності.

Наразі можемо констатувати: більше як за 10 років застосування норм законів “Про оприбуткування прибутку підприємств” та “Про податок на додану вартість” податковий облік на підприємстві склався як самостійна інформаційна система, яка вирішує завдання зі збору та накопичення інформації для визначення оподатковуваного прибутку та податкових зобов’язань з податку на додану вартість.

Тому які б заходи підприємство не приймало всередині підприємства щодо покращення ведення податкового обліку та бухгалтерського обліку з податку на прибуток та ПДВ, очевидні проблеми залишаться актуальними.

Отже, законодавець повинен максимально усунути непорозуміння, які виникають між нормативно-правовими актами, а також на базі рекомендацій і пропозицій науковців, вчених і власне підприємств розробити оптимальну законодавчу, методологічну і практичну атмосферу для ефективного функціонування підприємств і достатнього поповнення Державного бюджету України.

Висновки до розділу 3

Практика аналізу оподатковування підприємств показала ефективність проведення так званої структуризації податків, в результаті якої формується всебічна інформація про кожний податок і визначення на цій основі можливості скорочення податкового навантаження.

Методика податкового аналізу містить два взаємозалежних блоки: аналіз і оцінку впливу податків на результати діяльності підприємства й аналіз оподатковування підприємства в спектрі найбільш обтяжливих податків.

Аналіз податкового навантаження на ВАТ “Промприлад” було проведено на основі таких показників: частка податкових платежів у доході від реалізації продукції; відношення всіх податків, що сплачуються підприємством, до суми витрат; відношення всіх податків, що сплачуються підприємством, до його чистого прибутку; коефіцієнт сплати податкових платежів.

У сучасних умовах господарювання гостро постала проблема сплати податків, розмір яких іноді дорівнює загальному прибутку підприємства. Тому важливим аспектом діяльності кожного підприємства є оптимізації його податкового середовища.

ВАТ “Промприлад” має можливість використати наступні прийоми податкової оптимізації: використання «пробілів» законодавства; застосування податкових пільг; правильне формування облікової політики; зміна строку сплати податків; правильне укладання договорів.

Передумовою ефективного розвитку будь-якого вітчизняного підприємства, незалежно від форми власності, є функціонування системи внутрішнього контролю.

Відповідно до Статуту ВАТ “Промприлад” органами управління та контролю на підприємстві є: Загальні збори Засновників (Акціонерів), Спостережна рада Товариства, Правління Товариства, Ревізійна комісія.

Поточний контроль за фінансовою та господарською діяльністю підприємства здійснює Ревізійна комісія, яка обирається з числа Акціонерів, або призначених ними представників терміном на три роки у складі Голови, який очолює Ревізійну комісію, та двох Членів з правом продовження повноважень на новий термін.

З наведеного вище видно, що ВАТ "Промприлад" не має внутрішнього аудитора, функції якого частково виконує Ревізійна комісія. Тому на підприємстві щорічно проводиться також зовнішній аудит із залученням аудиторської фірми “Аудит-Сервіс Inc”.

Дана фірма надає аудиторські послуги на основі попередньо заключного договору з підприємством ВАТ “Промприлад”, яким передбачено такі мометни: зобов’язання сторін, вартість робіт і порядок розрахунків, порядок здачі та прийняття робіт, відповідальність сторін, строк дії договору та особливі умови, а також описано предмет договору.

Перед початком аудиту аудитор формує загальний план аудиторської перевірки, що служить основою для підготовки програми аудиту. Він передбачає визначення терміну проведення аудиту, складання графіка проведення аудиту, зазначення дати надання письмової інформації про результати аудиту й аудиторського висновку.

Пропозиції аудитора підприємству ВАТ “Промприлад” після здійснення аудиту полягають в наступному: переглянути облікову політику, зокрема щодо розрахунків за податками і платежами; оформляти наявні документи на підприємстві відповідно до вимог; внести зміни стосовно форм облікових реєстрів; оновити документальну базу бухгалтерського програмного забезпечення; деталізувати графік документообігу на підприємстві; розробити посадові інструкції для працівників бухгалтерії; запровадити ведення податкового обліку та документальне його оформлення на підприємстві як одну з підсистем бухгалтерського обліку, організувати оперативний контроль за веденням податкового обліку.

ВИСНОВКИ

Проведені дослідження в ході написання магістерської роботи були спрямовані на пошук альтернативних варіантів узгодженості бухгалтерського і податкового обліку підприємства, які через суперечливі положення в нормативних актах бухгалтерського обліку і податковому законодавстві, приносили ряд труднощів у господарську діяльність ВАТ “Промприлад”.

Виходячи із поставлених мети і завдань даної роботи можна сформулювати наступні висновки.

Єдиною базою для складання звітності (фінансової, податкової, статистичної) є система фінансового обліку. Результати нашої роботи доводять, що розрахунок податкового зобов’язання може здійснюватися у системі фінансового обліку за допомогою податкових розрахунків, які трансформують облікову інформацію шляхом застосування вибірки та арифметичних операцій. Така трансформація характеризує податкові розрахунки як технічний прийом фінансового обліку, а не окрему систему.

Отже, податкові розрахунки не можна виділяти в окрему систему обліку через обмеженість їх методичного інструментарію (документування, рахунки і подвійний запис), застосування якого має низку недоліків.

Обчислення податкових зобов’язань по податках здійснюють безпосередньо на основі даних бухгалтерського обліку, але за правилами, встановленими відповідними податковими законами.

Ураховуючи те, що виконавцями облікових процедур є одні й ті самі працівники бухгалтерії, з метою підвищення контрольованості господарських операцій, скорочення витрат на адміністрування облікових процесів логічним є наближення правил розрахунку податкових зобов’язань до системи бухгалтерського обліку.

Незважаючи на скасування Положення №1316 та Рекомендацій №45 визначення методики та порядку розрахунку податкових різниць залишається актуальною проблемою, має безперечно практичне значення та потребує подальшого розвитку. Алгоритм розрахунку тимчасових податкових різниць має ґрунтуватися на тому, що похідним показником виступає сума тимчасових різниць. Такий підхід відповідає вимогам П(С)БО 17 та МСБО 12. Постійні