Після визначення коефіцієнту сумнівності по кожній групі дебіторської заборгованості розраховуємо резерв сумнівних боргів (табл. 2.3).

Таблиця 2.3

Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості (в тис. грн.)

№

пп | Назва дебітора | Кількість прострочених днів оплати

0 | Від 1 до 30 | Від 31 до 90 | Від 91 до 180 | Від 181 до 270 | Від 271 до 360 | Більше року | Всьо-го

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10

1 | Кутський ДЛТ | 0,8 | 0,8

2 | Чечельницький ДЛТ | 0,3 | 0,3

інші | 20 | 5,3 | 1,1 | 3,1 | 29,5

Разом: | 21,1 | 5,3 | 1,1 | 3,1 | 29,5

Коефіцієнт сумнівності (із таблиці 2.2) | 0,0084 | 0,1064 | 0,6 | 0,2759 | X

Сума резерву сумнівних боргів (рядок “Разом” помножити на відповідний коефіцієнт сумнівно-сті) | 1,8 | 0,56 | 0,66 | 0,86

– загальна сума резерву сумнівних боргів.

Розрахована сума резерву сумнівних боргів переноситься на відповідну статтю балансу і одночасно на статтю “Інші операційні витрати” звіту про фінансові результати.

Резерв сумнівних боргів створюється наприкінці звітного періоду. Нище наведено, як формується резерв сумнівних боргів (табл.2.4).

Таблиця 2.4

Відображення у бухгалтерському обліку формування резерву сумнівних боргів та списання дебіторської заборгованості

№

пп | Зміст операції | Відображення у бухгалтерському обліку за новим Планом рахунків

Дт | Кт

1 | 2 | 3 | 4

1 | Створено резерв сумнівних боргів | 944 “Сумнівні та безнадійні борги” | 38 “Резерв сумнівних та безнадійних боргів”

2 | Списана дебіторська заборгованість покупців, визнана безнадійною | 38 “Резерв сумнівних та безнадійних бор-гів” | 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”

3 | Списана безнадійна дебіторська заборгованість підзвітної особи | 944 “Сумнівні та безнадійні борги” | 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

4 | Внаслідок зміни у фінансовому стані покупця відновлюється сума його заборгованості, раніше визнана безнадійною | 36 “Розрахунки з покупцями і замо-вниками” | 38 “Резерв сум-нівних та безна-дійних боргів”

5 | Надійшло від покупця у рахунок погашення його заборгованості | 311 “Поточні рахун-ки в національній валюті” | 36 “Розрахунки з покупцями і за-мовниками”

6 | Надходження грошових коштів в порядку відшкодування раніше списаної дебіторської заборгованості | 311 “Поточні ра-хунки в національ-ній валюті” | 716 “Відшкодування раніше списаних активів”

Особливість 2009 року, як перехідного періоду, в тому, що резерв сумнівних боргів необхідно створити на початок року на залишок дебіторської заборгованості на кінець 2008 року.:

Дт 441.1 “Коригування нерозподіленого прибутку (збитку)”

Кт 38 “Резерв сумнівних боргів”

Протягом 2008 року за рахунок створеного резерву буде списана безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, по мірі визнання її такою:

Дт 38 “Резерв сумнівних боргів”

Кт 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками ”

В кінці 2008 року на залишок дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги буде створений резерв сумнівних боргів, з використанням коефіцієнтів, визначених для нарахування першого резерву:

Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги” Кт 38 “Резерв сумнівних боргів”

Списання дебіторської заборгованості по всіх видах дебіторської заборгованості, заборгованість, що визнана безнадійною, повинна бути виключена із активів балансу і списана на витрати звітного періоду (стаття “Інші операційні витрати ”).

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги списується за рахунок резерву і сумнівних боргів.

Інші види дебіторської заборгованості, яка визнана безнадійною.

Приклад

Станом на 31.12.2008 року ПП “Альянс” має поточну дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги у сумі 422 200 тис. грн.

На початок 2009 року були розраховані коефіцієнти сумнівності по групам непогашеним і було створено резерв у розмірі 5 000 тис. грн.(табл. 2.5)

Протягом року списано безнадійних боргів на суму 4 500 тис. грн

Дт 441.1 “Коригування нерозподіленого прибутку (збитку) ” 5 000

Кт 38 “Резерв сумнівних боргів ” 5 000

Дт 38 “Резерв сумнівних боргів ” 4 500

Кт 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками ”. 4 500

На 31.12.2008 року:

Залишок по рахунку 38 до нарахування резерву = 5 000 - 4 500 = 500

Нараховуємо резерв сумнівних боргів на суму 1 729 тис. грн. (2 229 - 500):

Дт 944 “Сумнівні та безнадійні борги ” 1 729

Кт 38 “Резерв сумнівних боргів ” 1 729

Таблиця 2.5

Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості тис. грн.

№

пп | Назва дебітора | Кількість прострочених днів оплати

До 0 днів | До 3 місяців | До 6 місяців | Більше року | Всього

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

1 | ЛК “Осмолода” | 600 | 600

2 | Болехівський ЛК | 300 | 300

інші | 30100 | 5300 | 3100 | 1100 | 40200

Разом | 31000 | 5300 | 3100 | 1100 | 41100

Коефіцієнт сумнівності | 0,0049 | 0,1064 | 0,2759 | 0,6000 | X

Сума резерву сумнівних боргів (рядок “Разом” помножити на відповідний коефіцієнт сумнівності) | 150 | 564 | 855 | 660 | 2229

Залишок по рахунку 38 на 31.12.2009 р. = 2 229 тис. грн.

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний пе-ріод відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат.

Якщо залишок резерву на кінець звітного періоду дуже великий (нарахований занадто великий резерв, чи дуже малий), то необхідно переглянути коефіцієнти, за допомогою яких був розрахований резерв сумнівних боргів.

Безспірне стягнення коштів

Порядок виконання платіжних вимог