Для обліку основних витрат на виробництво в Плані рахунків призначено наступні рахунки: 23 “Виробництво” і 91 “Загальновиробничі витрати”. Рахунок 23 призначений для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції. Більш детально облік витрат на цьому рахунку наведений в розділі “Облік запасів”.

Рахунок 91 “Загальновиробничі витрати” призначений для обліку та розподілу непрямих виробничих витрат, зокрема:

В кінці місяця всі рахунки доходів за мінусом ПДВ списуються в кредит рахунку 79 “Фінансові результати”.

Всі витрати спочатку розділяються на витрати за елементами. Після того всі невиробничі витрати списуються і розподіляються на витрати по рахунках класу 9, а всі виробничі, шляхом розподілу проходять ряд етапів: спочатку списуються на виробництво, потім на готову продукцію, потім на собівартість реалізації. В кінці місяця витрати діяльності, відображені в 9-му класі плану рахунків списуються на рахунок 79, по якому визначається сальдо, яке списується в рахунок 44 “Нерозподілені прибутки” (непокриті збитки) якщо кредитовий оборот більший за дебетовий, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток, і навпаки, якщо дебетовий оборот більший за кредитовий, то підприємство отримало збиток.

Схема організації обліку фінансових результатів на ТзОВ “Ютім” подана на рис. 2.1.

Рис.2.1. Загальна схема організації бухгалтерського обліку фінансових результатів

Узагальнюючим фінансовим результатом господарської діяльності будь-якого підприємства є прибуток або збиток. Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати призначено рахунок 79 “Фінансові результати”.

За кредитом даного рахунку відображають суми в порядку закриття рахунків доходів (тобто рахунки класу 7), а за дебетом – суми в порядку закриття рахунків з обліку витрат та нарахованого податку на прибуток – тобто рахунки класу 8 (малими підприємствами) або рахунки класу 9 (всіма іншими підприємствами). Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокритті збитки)” – якщо кредитовий оборот більший за дебетовий, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток, і навпаки, якщо дебетовий оборот більший за кредитовий, то підприємство отримало збиток.

Рахунок 79 “фінансові результати має наступні субрахунки:

· 791 “Результат основної діяльності”;

· 792 “Результат фінансових операцій”;

· 793 “Результат іншої звичайної діяльності”;

· 794 “Результат надзвичайних подій”.

На субрахунку 791 “Фінансовий результат основної діяльності” визначається прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства. За кредитом субрахунків відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації продукції, за дебетом, сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, адміністративних витрат, витрат на збут, інших витрат операційної діяльності.

На субрахунку 792 “Результат фінансових операцій” визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом, списання фінансових витрат.

На субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом- списання інших витрат.

На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій.

Організація синтетичного обліку фінансових результатів ТзОВ «Ютім» подана на рис. 2.2.

У бухгалтерському обліку і фінансовій звітності доходи та витрати відображаються в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Облік витрат і доходів ведеться, а звітність складається на підставі принципу нарахування. Тобто доходи відображаються в бухгалтерському обліку і відповідно у фінансовій звітності по відвантаженню продукції (товарів), виконанню робіт, наданню послуг незалежно від термінів одержання грошових коштів від по-купців (замовників). Фінансовий результат звітного періоду визначається виходячи з порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів.

Рис. 2.2. Організація синтетичного обліку фінансових результатів діяльності ТзОВ “Ютім”.

Схема обліку фінансових результатів ТзОВ “Ютім” подана на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Порядок формування фінансових результатів ТзОВ “Ютім”

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи , які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Документування є важливою частиною методу бухгалтерського обліку. На підставі даних первинних бухгалтерських документів здійснюється контроль за правомірністю здійснення господарських операцій на підприємстві.

До первинних документів за якими формуються доходи, витрати і фінансові результати належать: чеки РРО, накладні, прибуткові та видаткові касові ордери, авансові звіти та інші. На підставі даних первинних бухгалтерських документів інформацію про здійснені на підприємстві господарські операції згруповують в облікових реєстрах.

Інформація з первинних документів переноситься в накопичувальні відомості та журнали.

Згідно Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 р.№356 облік доходів ведеться у Журналі 6 за кредитом рахунків 70,71,72,73,74,75,76 із розшифруванням окремих видів доходів у розділі 2 “Аналітичні дані про доходи”

Згідно Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку, облік витрат ведеться за статтями їх здійснення у Журналах 5, 5А:

Розділ 2 Журнал 5 та Журнал 5А за кредитом рахунків 90. 92, 93, 94,95, 96, 97, 98, 99;

Розділ 2 Журнал 5 та Журнал 5А за кредитом рахунків з Журналів 1-4,6;

Розділ 3 Журнал 5 за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91;

Розділ 3А Журнал 5А за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66,