фінансового результату від: основної діяльності; фінансових операцій; іншої звичайної діяльності; надзвичайних подій.
Правильність списання і відображення на рахунках бухгалтерського обліку фінансових результатів по закінченню звітного періоду.
Використання прибутку звітного періоду (відрахування в резервний капітал, поповнення власного капіталу, погашення збитків минулих років).
Правильність виправлення помилок за минулий звітний період і відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку.
Списання непокритого збитку звітного періоду згідно рішення зборів учасників (за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, додаткового капіталу).
Аудит фінансової звітності | Перевірка звітності економічного суб'єкта відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність"
Дотримання принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності.
Організація бухгалтерського обліку (нерозривність ведення бухгалтерського обліку, забезпечення реєстрації всіх господарських операцій в первинних документах, забезпечення збереження опрацьованих документів, визначення облікової політики, форми бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, наявність правил (графіка) документообігу і технології обробки облікової інформації
Дотримання методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання і надання в встановлені строки фінансової звітності, забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку в підрозділах).
Перевірка звітності економічного суб'єкта відповідно до Національних Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку.
Перевірка достовірності, повноти показників звітності, відповідність їх аналітичним даним і первинним документам; П(С) БО №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".
Дотримання принципів підготовки фінансової звітності.
Дотримання вимог до визнання і розкриття її елементів.
Дотримання вимог до складання балансу (Форма, визнання статей балансу).
Дотримання правил (вимог) відображення даних бухгалтерського обліку в розрізі статей балансу відповідно до їх змісту.
Забезпечення реальності показників звітності (повнота і правильність інвентаризації статей балансу).
Правильність визначення прибутку (збитку) за звітний період і відповідність його бухгалтерському обліку і балансу.
Відповідність елементів операційних витрат даним бухгалтерського обліку.
Дотримання правил складання первинних облікових документів по господарських операціях.
Відповідність даних аналітичних рахунків даним синтетичного обліку на 1-ше число кожного місяця.
Дотримання вимог реєстрації господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку.
Дотримання правил і документального оформлення виїмки бухгалтерських документів і регістрів.
Забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку (інвентаризація активів і зобов'язань).
Внутрішній аудит фінансових результатів включає наступні етапи:
1.
Визначення прибутку від реалізації товарної продукції, як різницю між виручкою від реалізації у діючих цінах без ПДВ і витратами на виробництво і реалізацію продукції та матеріальних цінностей. На цьому етапі перевіряється включення до собівартості витрат у відповідності до чинного законодавства.
2.
Визначення суми балансового прибутку, як суми прибутку від реалізації продукції та іншої реалізації і доходів від позареалізаційних операцій. Ключовими етапами аудиту на цьому етапі є визначення показників, що характеризують формування загальної суми балансового прибутку. Аудитор насамперед має оцінити вплив прогресивних факторів формування прибутку - зниження собівартості продукції, підвищення якості і покращення асортименту продукції.
3.
Визначення величини балансового прибутку, який підлягає оподаткуванню.
4.
Визначення величини податку на прибуток, що належить сплаті до бюджету. При цьому аудитор користується нормативними документами щодо оподаткування, а також пільгами, що надаються підприємству при обчисленні податків.
5.
Визначення і розподіл чистого прибутку, що залишився в розпорядженні підприємства, як різниці між балансовим прибутком, який оподатковується і величиною податків з урахуванням пільг.
Аудитору необхідно знати порядок відображення доходів і результатів діяльності в облікових регістрах та фінансовій звітності (табл. 3.5).
Аудиторська перевірка правильності визначення фінансових результатів господарської діяльності господарюючого суб'єкта значно відрізняється від перевірки балансових статей активів та зобов'язань підприємства, використовуючи лише прийом документального контролю.
Таблиця 3.5
Відображення доходів і фінансових результатів діяльності в облікових регістрах та фінансовій звітності
Шифр та назва рахунку | Регістри обліку | Номер рядка в Звіті про фінансові результати (ф.№2) | Номер рядка в примітках до річної фінансової звітності (ф.№5)
70 “Доходи від реалізації” | Журнал 6 | 010 | -
71 “Інший операційний дохід” | Журнал 6 | 160 | 440-490
72 “Дохід від участі в капіталі” | Журнал 6 | 110 | 500-520
73 “Інші фінансові доходи” | Журнал 6 | 120 | 530-540
74 “Інші доходи” | Журнал 6 | 130 | -
75 “Надзвичайні доходи” | Журнал 6 | 200 | -
79 “Фінансові результати” | Журнал 6 | 220 (225) | -
В процесі вивчення операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності з'ясовуються:
· облікова політика підприємства щодо організації обліку доходів і фінансових результатів діяльності;
· умови визнання та оцінки доходів і результатів від звичайної діяльності;
· методика формування чистого прибутку підприємства і а його використання.
Вивчення операцій з обліку доходів і фінансових результатів діяльності проводиться в послідовності, яка наведена на рис. 3.1.
Перевірка правильності класифікації, оцінки та умов визнання доходів і результатів діяльності. Увага аудиторів при проведенні такої перевірки концентрується на умовах визнання доходів звітного періоду та класифікації доходів і фінансових результатів діяльності.
Визнання доходів, які включаються до складу об'єктів обліковою процесу, здійснюється на підставі принципів нарахування і відповідності доходів і витрат.
Рис. 3.1. Послідовність аудиту фінансових результатів
Критерії визнання доходу застосовуються окремо до кожної операції. Проте, ці критерії також застосовуються до окремих елементів однієї операції або двох чи більше операцій разом, якщо це випливає зі змісту операції [14, с.211].
Разом з тим, окремі види доходу відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку мають певні особливості визнання. Аудитору необхідно звернути увагу на те, які види надходжень не визнаються доходами:
· суми податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;
· суми надходжень за договором комісії, агентським та пішим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;
· суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
· суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
· суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
· надходження,