· правильність ведення синтетичного та аналітичного обліку на рахунках 72 “Дохід від участі в капіталі”, 73 “Інші фінансові доходи” та його піднесення в кінці кожного звітного періоду на фінансові результати від фінансової діяльності.

Аудит обліку відсотків по операціях з цінними паперами залежить від виду фінансових вкладень.

Так, розрізняють відсотки, що отримуються по облігаціях, депозитах, від кредитних організацій за користування грошовими коштами, що знаходяться на рахунках підприємств, по договорах позики. Перевірку правильності відображення даних операцій слід починати з аналізу договірної дисципліни в зв'язку з тим, що обмеження власників на їх здійснення не вимагається.

Що стосується аудиту відсотків, що підлягають сплаті, то аудитору слід проаналізувати кредитні договори, а також своєчасність та правильність відображення нарахованих відсотків. При цьому слід враховувати, що відсотки по наданих кредитних ресурсах та позиках враховуються в тому звітному періоді, в якому воші фактично мали місце, незалежно від часу їх виплати.

Перевірка правильності відображення інших доходів та фінансових результатів від інвестиційної діяльності. Під час дослідження операцій ,л обліку інших доходів і результатів віл інвестиційної діяльності необхідно звернути увагу на:

· повноту перерахування га отримання доходів від здачі майна в оренду, при цьому слід перевірити договори оренди;

· законність списання витрат по утриманню законсервованих потужностей і об'єктів. Необхідно виявити, чи є постанова відповідних керівних структур або рішення акціонерів про консервацію певного об'єкту, чи виділені кошти на охорону таких об'єктів, чи не відноситься до них частина витрат з охорони, освітлення, підтримання порядку підрозділів діючого підприємства;

· правильність списання збитків від списання раніше присуджених боргів по недостачах і крадіжках, по яких повернуті виконавчі документи. Необхідно уточнити, чи є повернуті виконавчі документи . по позовних заявах, затверджені судами й актами про неспроможність боржників.

Перевірку відображення доходів від інвестиційної діяльності проводять вибірковим способом виходячи зі складу цих показників і сутності показника в сумі фінансового результату від інвестиційної діяльності. Перевірка проводиться з вивченням укладених договорів, первинних документів, що підтверджують операції, регістрів синтетичного та аналітичного обліку по рахунках 74 “Інші доходи”, 793 “Результат іншої звичайної діяльності”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”.

При перевірці операційних доходів та витрат аудитор встановлює:

· правильність відображення доходів від надання в тимчасове користування активів підприємства;

· правильність відображення прибутку (збитку)- від продажу, вибуття основних засобів та іншого майна. Аудитор перевіряє наявність дозволу власника на здійснення операцій по реалізації майна державного підприємства;

· підстави для вибуття об'єктів основних засобів: безоплатна передача, списання у випадку морального та фізичного зносу, ліквідація при аваріях та стихійних лихах. Аудитору слід встановити законність здійснення даних операцій та правильність їх відображення в бухгалтерському обліку;

· правильність формування бази оподаткування, застосування ставок та арифметичних розрахунків;

· правильність відображення інших доходів, до складу яких включається оплата послуг, що надаються кредитними організаціями (оплата розрахунково-касового обслуговування, оплата послуг банку при купівлі чи продажу іноземної валюти). Аудитор перевіряє правильність та своєчасність їх відображення в облікових регістрах бухгалтерського обліку.

Перевірка правильності відображення надзвичайних доходів і результатів від цих операцій. При перевірці операцій з обліку доходів і результатів від надзвичайних операцій аудитору необхідно встановити:

· правильність оформлення документів по списанню некомпенсованих втрат від стихійного лиха, а також в результаті пожеж, аварій, інших надзвичайних подій, які викликані екстремальними ситуаціями;

· правильність віднесення доходів від стихійного лиха, пожеж тощо. Для цього аудитор перевіряє наявність рішення компетентних органів про визнання факту техногенної аварії;

· підтвердження надзвичайних доходів відповідними первинними документами, наявність рішення компетентних органів про визнання надзвичайної події, стихійного лиха, техногенної аварії тощо.

Перевірка правильності та достовірності формування фінансових результатів діяльності та використання прибутку. Одним із важливих завдань перевірки обліку фактичного прибутку є встановлення відповідності записів синтетичного та аналітичного обліку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), валового прибутку, результату основної діяльності, результату фінансових операцій, результату іншої звичайної діяльності, результату надзвичайних подій записам в Головній книзі та формах бухгалтерської звітності.

Проведення перевірки операцій з обліку фінансових результатів передбачає наступну послідовність робіт:

· перевірка тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку фінансових результатів;

· встановлення правильності оформлення первинних документів;

· перевірка правильності визнання доходів і витрат за видами діяльності та віднесення їх на відповідні рахунки бухгалтерського обліку;

· вивчення організації обліку фінансових результатів за видами діяльності: основної, операційної, фінансової, інвестиційної та надзвичайної;

· перевірка правильності розподілу чистого прибутку підприємства;

· виявлення відхилень фактичного використання прибутку від планових значень, їх причин та наслідків;

· перевірка правильності визначення належних до сплати в бюджет платежів та податків.

Перевіряючи формування чистого прибутку (збитку) діяльності підприємства, аудитор визначає дотримання господарюючим суб'єктом порядку його визначення (рис. 3.2).

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

· чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

· валовий прибуток (збиток)

· фінансові результати від операційної діяльності

· фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування

· фінансові результати від звичайної діяльності

· фінансові результати від надзвичайної діяльності

Рис. 3.2. Порядок формування чистого прибутку звітного періоду

Результати перевірки правильності визначення чистого прибутку підприємства значною мірою залежать від якості проведеного дослідження процесу виробництва та реалізації продукції, перевірки основних засобів та іншого майна, розрахункових операцій тощо.

Так, процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукції складається з двох етапів. На першому етапі визначається дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який зменшується на суму податку на додану вартість (акцизного збору, інших вирахувань). На другому