засобів від реалізації виробленої з них продукції, товарів або послуг), завжди класифікуються як поточні, навіть якщо строк їх погашення передбачається по проходженні більш ніж 12 місяців з дат балансу.
Зобв’язання, які неможна назвати поточними, вважаються довостроковими.
Крім того, згідно з пунктами 8 і 9 П(С)БО 11 довгостроковими вважаються зобов’язання, які:
1)
хоч і підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, але первинний стрк їх погашення був більшим 12 місяців і до ствердження фінансової звітності існують погодження про переоформлення цих зобов’язань на довгострокові;
2)
відкрито по кредитнй згоді, хоч і передбачають в випадку порушення певних умов, що пов’язані з фінансовим станом підприємства, погашення зобов’язань за вимогою кредитора, але:
-
до ствердження фінансової звітності кредитор погодився не вимагати погашення зобов’язань;
-
протягом 12 місяців не очікуються подальші порушення кредитного погодження.
Для врахування поточних зобов’язан передбачено рахунки класу 6 “Поточні зобов’язання”, довгострокових – рахунки класу 5 “Довгострокові зобов’язання”.
Склад кредиторської заборгованості, її відображеня на рахунках бухгалтерского обліку і в Балансі наведено в таблиці.
Склад кредиторської заборованості | Рахунки (субрахунки) бухгалтерського обліку | Код строки балансу
1 | 2 | 3
Довгостркові зобов’язання
Довгострокові кредити банків | 501,502,503,504 | 440
Інші довгстркові фінансові зобов’язання | 505,506,511,512,522,523 | 450
Відстрочені налогові зобов’язання | 54 | 460
Інші довгостркові зобов’язання | 531,532,55 | 470
Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків | 601,602,603,604,605,606 | 500
Поточна заборгованість по довгостроковим зобов’язанням |
611,612 |
510
Короткострокові векселя видані | 621,622 | 520
Кредиторська заборгваніст за товари, роботи, послуги |
631,632 |
530
Поточна заборгованість по рахункам:
- по отриманим авансам
- з бютжетом
- по позабютжетним платіжам
- по страхуванню
- по оплаті праці
- з учасниками
- по внутрішнім розрахункам |
681 |
540
641,643,644 | 550
642 | 560
651,652,653,654,655 | 570
661,662 | 580
671,672 | 590
682,683 | 600
Інші поточні зобов’язання | 684,685 | 610
Оцінка кредиторської заборгованості
Довгострокові зобов’язання, на які нараховуються проценти, відображаються в Балансі по їх справжній вартості.
Під справжньою вартістю розуміють дисконтировану суму майбутніх платежів (за вийнятком суми очікуваного відшкодування), котра, як очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
Ця вимога випливає з 1 статті 3 Закону про бухгалтерський облік, яким встановлено, що метою ведення бухгалтерского обліку і звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових засбів до часу, на момент якого складено Баланс.
Поточні зобов’язання відображаються в Балансі по сумі погашення. Під сумою погашення розуміється недисконтована сума грошових засобів або їх еквіваленту, котра, як очікується, буде сплочена в процесі звичайної діяльнсті підприємства.
Кредити банків
Для вдалого функціонування в теперішніх умовах господарювання підприємства залучають кредити банків. При залученні займаних засобів між закладом банку і підприємством складається кредитний договір, в якому визначаються об’єкти кредитування (розмір основниої суми кредиту і процентної ставки по кредиту, умови і розміри їх підвищення або зниження, строки погашення кредиту і виплати процентів за кредит і т.ін.).
Кредити банків, отримані підприємством, в бухгалтерському обліці і фінінсовій звітності необхідно відображати чи в складі поточних зобов’язань, чи в складі довгострокових зобов’язань.
Поточні кредити банків
Кредити банків прямо не пов’язані з операційною діялністю підприємства, тому вони класифікуються в якості поточних зобов’язань тільки при умові їх погашення протягом 12 місяців з дати балансу, при цьому протяжність операційного циклу підприємства до уваги не береться.
Слід також пам’ятати, що проценти за кредит складають витрати того періода, протягом якого підприємство мало заборгованість по кредиту. Одним словом, проценти нараховуються і відображаються в бухгалтерському олікові і фінансовій звітності на тимчасовій основі, а не тоді, коли вони фактично сплочені, що повністю відповідає приципу нарахування і відповідності прибутків і витрат.
На рахунку 60 “Короткострокові позики” ведеться облік розрахунків в національній і іноземній валюті по поточним кредитам банків і по займам, строк погашення котрих вийшов.
По кредиту рахунку відображаються суми отриманих кредитів, по дебету – суми їх погашення або переводу в довгострокові зобов’язання в випадку відстрочки кредитів.
Рахунок 60 “Короткострокові позики” має наступні субрахунки:
-
601 “Короткострокові кредити банків в національній валюті”;
-
602 “Короткострокові кредити банків в іноземній валюті”;
-
603 “Відстрочені короткострокові кредити банків в національній валюті”;
-
604 “Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті”;
-
605 “Прострочені позики в національній валюті”;
-
606 “Прострочені позики в іноземній валюті”.
Аналітичний облік ведеться по займидавачам (банкам) в розділі кожного кредиту окремо і по строкам їх погашення.
Інформація про короткострокові кредитах банків в фінансовій звітності відображається наступним чином.
В формі №1 “Баланс” на дату балансу вазується:
-
в строці 500 “Короткострокові кредити банків” – сальдо субрахунків 601 “Короткострокові кредити банків в еаціональній валюті” і 605 “Прострочені позики в національній валюті”;
-
в сроці 510 “Поточна заборгованість по довгостроковим зобов’язанням” – салькдо субрахунків 611 “Поточна заборгованість по довгостроковим зобов’язанням в національній валюті”;
-
в строці 440 “Довгостркові кредити банків” – сальдо субрахунка 501 “Довгострокові кредити банків в національній валюті”.
В цій же формі в строці 610 “Інші поточні зобов’язання” відображається сальдо субрахунків 684 “Розрахунки по нарахованим процентам” і 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”.
В формі №2 “Звіт про фінансові результати” за звітний період в строці 140 “Фінансові витрати” відображаються обороти субрахунку 951 “Проценти за кредит” за відповідний звітний період.
Довгострокові кредити банків
Кредити банків, які не можна назвати короткостроковими, вважаються довгостроковими.
Для обліку довгострокових кредитів банків важливим є виконання одного із принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності, названого в Законі про бухгалтерський облік принципом нарахування і відповідності прибутків і витрат. Цей принцип потребує порівнювати прибутки звітного періода з витратами, які були здійснені для отримання цих прибутків. При цьому