До синтетичних рахунків 31 та 32 відкриваються субрахунки за видами коштів згідно з рахунках, відкритими у банках або органах ДКУ. Наприклад:

314 „ Поточні рахунки для обліку сум за дорученнями”

324 „ Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку сум за дорученнями”

315 „ Поточні рахунки для обліку депозитних сум”

325 „ Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку депозитних сум” і т. ін.

Безготівкові розрахунки бюджетних установ здійснюються за такими принципами:

1)бюджетна установа не має права самостійно обирати установу банку для відкриття рахунків.

2)бюджетна установа сама обирає форму безготівкових розрахунків і погоджує її у відповідній угоді, укладеній з постачальником, виходячи з умов фінансування та наявних коштів.

3) кошти з рахунка установи списуються лише за розпорядженням його власника.

4)момент здійснення платежу має бути максимально наближеним до часу надання послуг, виконання робіт, отримання матеріалів тощо.

5)платежі здійснюються в межах залишків на рахунку платника

6)платежі здійснюються лише в розмірі зареєстрованих зобов'язань платника

7)платежі здійснюються лише на передбачені кошторисом цілі та на підставі документів, що підтверджують цільове призначення витрачання коштів.

Безготівкові розрахунки здійснюються за різними формами, що зумовлює використання різних видів розрахункових документів.

Отже, безготівкові розрахунки здійснюються за такими формами розрахункових документів [13, c.385]:

Ш платіжні доручення

Ш платіжні вимоги – доручення

Ш розрахункові чеки

Ш акредитиви

Ш документи в електронному вигляді у системі „клієнт - банк”

Найбільш поширеними у бюджетних установах є розрахунки за допомогою платіжних доручень, які застосовуються як і в розрахункі за товари, роботи, послуги, так і за нетоварними операціями. Платіжні доручення подаються обслуговуючому відділенню банку не менш як у двох примірниках.

При фінансуванні бюджетних установ через органи ДКУ порядок розрахунків платіжними дорученнями здійснюється у такій послідовності:

1) На підставі угоди постачальник відвантажує продукцію, виконує роботи, надає послуги бюджетній установі.

2)Після виконання роботи, відвантаження продукції, надання послуги постачальник направляє бюджетній установі рахунок – фактуру.

3)Бюджетна установа подає до органу ДКУ платіжні доручення з підтвердними документами

4)Орган ДКУ після перевірки наявності коштів на рахунку установи та за відповідним кодом бюджетної класифікації витрат подає до банку платіжні доручення

5)Уповноважений банк списує кошти з єдиного казначейського рахунка і переказує їх установі банку постачальника

6)Банк надсилає органу ДКУ виписки з казначейського рахунку з доданими платіжними дорученнями

7)Орган ДКУ списує кошти з реєстраційного рахунка бюджетної установи і надсилає їй виписку з рахунка з доданими платіжними дорученнями

8)Банк постачальника зараховує кошти на рахунок отримувача і надсилає виписку з рахунка постачальнику з доданими платіжними дорученнями.

1.3 Організація обліку касових операцій у бухгалтерії бюджетних установ

Для обліку наявності, руху і залишків готівки в касі використовується активний рахунок 30 “Каса”, до якого відкриваються наступні субрахунки [15, c.43]:

301 “Каса в національній валюті” (табл.1);

302 “Каса в іноземній валюті”.

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків за операціями обліку грошових коштів у касі в національній валюті

Зміст господарської операції | Кореспондуючі субрахунки

Дт | Кт

1.Одержано в касу готівку за чеками з поточних, реєстраційних спеціальних реєстраційних рахунків |

301 | 311, 313-319, 321, 323-326

2.Повернено в касу невикористану суму підзвітних коштів |

301 | 362

3.Надійшло в касу в рахунок погашення недостачі |

301 | 363

4.Надійшла в касу плата за навчання у вищих навчальних закладах, за користування гуртожитком, за реалізовані санаторно – курортні путівки | 301 | 364

5.Одержано в касу спонсорські, благодійні внески та іншу гуманітарну допомогу | 301 | 713/1

6.Видано готівкою з каси:

заробітну плату

стипендію

гонорари

депоновану зарплату

допомога і компенсації чорнобильцям

під звіт |

661

662

669

671

674

362 |

301

301

301

301

301

301

7.Здійснені з каси готівкою видатки за рахунок спеціальних коштів ( без ПДВ ) |

811 | 301

8.Зараховано на винну особу виявлені недостачі готівки у касі | 363 | 301

Бухгалтерські записи ведуть на підставі перевірених відривних листів (другий примірник касової книги) і доданих до них документів.

Залишок і надходження грошових коштів відображають за дебетом рахунка 30 “Каса”, а видану готівку – за кредитом.

Кожний день у бухгалтерії на підставі звітів касира складається меморіальний ордер № 1 (накопичувальна відомість за касовими операціями (ф. № 380 (бюджет)) для того, щоб систематизувати обороти по касі за поточний місяць.

Якщо касові операції здійснюються в національній та іноземній валюті, то меморіальні ордери складаються окремо для кожного виду валют та нумеруються, відповідно № 1-1, № 1-2 тощо.

На рис. 1 представлена схема обліку касових операцій.

Рис. 1. Схема обліку касових операцій

Наприкінці місяця у меморіальному ордері № 1 підраховують надходження і витрачання готівки та визначають на 1-е число наступного місяця залишок коштів у касі, який повинен бути тотожним такому ж показнику у касовій книзі.

Підсумкові дані записують у книгу Журнал-Головна. 

Розділ 2. Здійснення та проведення обліку касових операцій на прикладі Автошколи

2.1 Загальна характеристика діяльності Автошколи м.Івано-Франківськ

Автомобільна школа, надалі «автошкола» є учбовим закладом, що перебуває на міському бюджеті Івано-Франківська.

Основними завданнями автошколи є:

Ш підготовка і перепідготовка водіїв транспортних засобів;

Ш навчання Інвалідів на отримання права управління транспортними засобами з ручним керуванням;

Ш перепідготовка водіїв народного господарства і особистих транспортних засобів;

Ш методичне керівництво підготовкою велосипедистів.

Поряд з основними завданнями автошкола може організовувати підготовку спеціалістів по ремонту і технічному обслуговуванню транспортних засобів, здійснювати виробничу діяльність, транспортне обслуговування населення, організацій та підприємств.

У відповідності з покладеними завданнями автошкола:

Ш створює і удосконалює учбову і матеріально-технічну базу;

Ш розробляє і затверджує плани по підготовці водіїв;

Ш організовує учбову і методичну роботу у відповідності з учбовими планами і програмами підготовки і перепідготовки водіїв, веде необхідну організаційно-планувальну і облікову документацію;

Ш забезпечує виконання встановлених вимог по утриманню, експлуатації, ремонту та технічному обслуговуванню учбових, транспортних засобів, здійснює міроприємства по попередженню аварійності на відомчому транспорті.

2.2 Аналіз