новому надходженні інформації;
4.
Повинна здійснюватись регулярна звірка рахунків;
5.
Керівництву необхідно посилити контроль за діяльністю його підлег-лих;
5.
Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю
(СКв)
№ за\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно
абсолютна
оцінка | Абсолю-тна оцін-ка
1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 5,8
2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,5 | 2,7
3 | Кадрова політика адмініст-рації і перепідготовка паців-ників | 7,8 | 0,4 | 3,12
4 | Компетентність контрольно-го персоналу | 12,6 | 0,5 | 6,3
5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 1 | 6,7
6 | Підпорядкованість контро-льного персоналу | 4,8 | 1 | 4,8
7 | Розподіл повноважень і обо-в'язків | 5,8 | 0,4 | 2,32
8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,5 | 2,8
9 | Нагляд за виконанням конт-рольних процедур | 4 | 1 | 4,1
10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,5 | 2,6
11 | Складна корпоративна стру-ктура або складні операції | 3,4 | 1 | 3,4
12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1
13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,3 | 1,62
14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,4 | 3,2
15 | Наявність технічних і техно-логічних засобів контролю | 4 | 1 | 4
16 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2
Разом: | 100 | 63,76
Розрахунок аудиторського ризику:
AR= ІR * СR* DR
DR= АR / ( СR* IR)
АR- прийнятний аудиторський ризик
ІR- внутрішньо властивий ризик
СR- ризик контролю DR- ризик невиявлення
ІR= 73,15 %
СRв= 63,76 %
СRз= 89,3 %
АR= 15 %
БК= 0,15 + (0,6376 * 0,897 * 0,893)= 0,60
DR= 60%
Отже, чим вищий ризик не виявлення, тим вибірково аудитор буде перевіряти область аудиту.
З даного розрахунку можна зробити висновок, що ризик не виявлення стано-вить 60%, тобто аудитор при перевірці буде здійснювати вибіркову перевірку оплати праці.
Розділ 3. Перевірка по суті.
3.1. Проведення перевірки за якісним аспектом "Наявність чи існування".
Якісний аспект фінансової звітності "Наявність чи існування" означає, що всі активи, зобов'язання чи власний капітал, що включені в бухгалтерсь-кий баланс дійсно існують на дату складання балансу, а доходи і витрати, що включені у звіт про фінансові результати, дійсно мали місце в звітному пері-оді.
Аналізування даного якісного аспекту доцільно розпочинати з інвента-ризації майна, внесеного засновниками до статутного капіталу ЗАТ «Екогаз - ІФ». Об'єктами інвентаризації та-кож є:
Ш зобов'язанні підприємства перед власниками, учасниками, пайови-ками, акціонерами;
Ш забезпечення виплат відпусток, гарантійних зобов'язань;
Ш субсидії, асигнування з буджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб.
Інвентаризація оплати праці полягає у підтвердженні сальдо по ана-літичному обліку за кожним учасником. Тобто, пі інвентаризацією я виявивпо відповідних документах залишки, ретельно вивчивобгрунтованість сум, що обліковуються на таких рахунках, встановивтерміни виникнення зо-бов'язань підприємства перед власниками, реальність часток засновників у статутному капіталі.
Інвентаризаційна комісія за документами встановила і включила до опису суми, що підлягають відображення на рахунках обліку. Перевірку правиль-ності визначення залишку на кінець періоду я проводив відповідно до внут-рішніх правил, затверджених керівником ЗАТ «Екогаз - ІФ».
Отже, у ході перевірки ЗАТ «Екогаз - ІФ» за які-сним аспектом "Наявність чи існування" на підставі проведеної інвентариза-ції оплати праці не було виявлено жодних відхилень.
3.2. Проведення перевірки за якісним аспектом "Повнота"
Якісний аспект фінансової звітності "Повнота" означає, що в звітність включені всі операції і рахунки, які мають бути включені.
Під час перевірки за якісним аспектом "повнота" особливу увагу при-діляють перевірці операцій по розрахунках із засновниками за таким напря-мками:
1.
чи своєчасно і в якому розмірі засновники внесли свою частку до ста-тутного капіталу ЗАТ «Екогаз - ІФ».;
2.
в якому вигляді внесено частки учасників до статутного капіталу і чи правильно оформлено документи на ці операції;
3.
чи правильно проводиться нарахування доходів від участі в капіталі підприємства;
4.
чи дотримується відповідність записів в первинних документах запи-сам у журналі 7 по рахунку 46 і Головній книзі.
Реальність внесків до статутного капіталу я встановлював шляхом дослі-дження наявності і правильності оформлення документів, що підтверджують факти розрахунків із засновниками. В підтверджуючих документах я побачи-в посилання на формування статутного капіталу, що важливо не тільки для цілей бухгалтерського обліку, але і для цілей оподаткування - обгрунтування правильності застосування пільг по податках.
При перевірці надходження основних засобів і нематеріальних активів в як внеску до статутного капіталу я проаналізував договори про внесення не-оборотних активів і впевнився в тому, що вартість відображена по необоро-тних активах, відповідає вартості, зазначеній у договорі.
Перевіряння дотримання строків оплати статутного капіталу я здійснюва-в на підставі первинних документів і записів у регістрах по рахунку 46, де дебітове сальдо показує заборгованість, яка обліковується за акціонерами. При цьому я перевірив своєчасність погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу і реальність дебетового сальдо.
Відомості результатів аудиту розрахунків із засновниками по внесках до статутного капіталу.
Поряд-ковий номер заснов-ника | Підлягає вне-сенню | Фактично внесено | Відхилен-ня: Перекла-дення
( + );
Недовкла-дення
(-)
Дата | Сума грн. | Дата | Номер і на-зва докуме-нту | Сума грн. | Вид вкладу
1 | 10.03 | 5000 | 10.93 | Виписка ба-нку № 18 від 12.93 | 5000 | Грошові кошти | -
2 | 15.03 | 40000 | 15.93 | Прибутковий касовий ор-дер № 20 від 15.93 | 40000 | Грошові кошти | -
3 | 25.03 | 200000 | 25.93 | Акт при-ймання -передачі № 18