7. | Безоплатно отримані виробничі запаси | 20 «Виробничі запаси»,

21 «Поточні біологічні активи»,

22» Малоцінні та швидкозношувані предмети»,

28 «Товари» | 718» Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»

10. | Оприбутковання запасів, виготовлених у власному виробництві | 20 «Виробничі запаси»,

21 «Поточні біологічні активи»,

22 « Малоцінні та швидкозношувані предмети»,

28 «Товари» | 23 «Виробництво»

12. | Оприбутковання запасів, виявлених під час інвентаризації | 20»Виробничі запаси» | 719 «Інші доходи операційної діяльності»

13. | Оприбутковання матеріалів, отриманих від ліквідації основних засобів | 20»Виробничі запаси» | 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»

Так, наприклад, ТзОВ “БАМВ” придбало у постачальників :

1. ТзОВ “Торгова група “Арс-кераміка”” шурупорут мереж. Ш-700ЄР 701 Вт на суму 454,93 грн.( дод З);

2. ПП Моголівської Н.О. метало профіль Т-8 цинк, планку примикання на суму 10236,80 грн.(дод.І);

3. Філії Пасічнянський кар’єр нерудних копалин «Нерудник» ВАТ “Івано-Франківськцемент” камінь на суму 3126,24грн.(дод. И);

4. Філії Пасічнянський кар’єр нерудних копалин «Нерудник» ВАТ “Івано-Франківськцемент” камінь на суму 31685, 76грн. (дод. И) ;

5. ПП “КАСКОМ-ПЛЮС” комп’ютер з комплектуючими на суму 9370,80 грн.( дод. Ї);

6. ПП “ОСКАР-789” щебінь фракції 40-70 на суму 7125,79 грн.(дод. Й);

Тепер, розглянемо останню господарську операцію із відображенням її у обліку. Отже, придбано у постачальників ПП “ОСКАР-789” щебінь фракції 40-70 на суму 7125,79 грн..

Витрати на транспортування матеріалів склали 300 грн. (без ПДВ).

Згідно наказу про облікову політику (дод.Є) на ТзОВ “БАМВ” ведеться облік, згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцією про його застосування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291.

У бухгалтерському обліку ці операції відображатимуться в таблиці 2.2.2

Таблиця 2.2.2

Облік надходження запасів від постачальника

№

пп |

Зміст господарської операції | Кореспонденція

рахунків | Сума,

грн.

Дебет | Кредит

1 | 2 | 3 | 4 | 5

Перша подія — оплата

1 | Здійснено оплату матеріалів | 371 | 311 | 5938,16

2 | Нараховано податковий кредит (ПДВ)

ПЛІ1 | 641 | 644 | 1187,63

3 | Оприбутковано матеріали | 201 | 631 | 7125,79

4 | Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту | 644 | 631 | 1187,63

5 | Відображено взаємне зарахування заборгованості | 631 | 371 | 5938,16

6 | Оплачено витрати на транспортування матеріалів | 371 | 311 | 300

7 | Нараховано податковий кредит (ПДВ) по транспортних витратах | 641 | 644 | 60

8 | Витрати на транспортування включено до первісної вартості матеріалів | 201 | 631 | 300

9 | Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту щодо ПДВ | 644 | 631 | 60

10 | Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов’язане з транспортуванням матеріалів | 631 | 371 | 360

Перша подія – оприбуткування запасів

1 | Оприбутковано матеріали | 201 | 631 | 5938,16

2 | Відображено податковий кредит щодо ПДВ

по оприбуткованих матеріалах | 641 | 631 | 1187,63

3 | Оплачено раніше отримані матеріали | 631 | 311 | 7125,79

4 | Суму витрат на транспортування включено до первісної вартості матеріалів | 205 | 631 | 300

5 | Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах | 641 | 631 | 60

6 | Оплачено послуги за транспортування | 631 | 311 | 360

Включення транспортно-заготівельних витрат до первісної вартості конкретних найменувань, груп, видів запасів при їх оприбуткуванні доцільно здійснювати у разі, якщо можна достовірно визначити суми таких витрат, які безпосередньо відносяться до придбаних запасів.

Якщо транспортно-заготівельні витрати пов'язані із доставкою кількох найменувань, груп, видів запасів, то їх сума може узагальнюватися за окремими групами запасів на окремому субрахунку (наприклад, 200 „Транспортно-заготівельні витрати на запаси") або на окремому додатковому субрахунку (наприклад, 2011 „Транспортно-заготівельні витрати на сировину та матеріали").

Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів станом на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані у виробництві, реалізовані, безоплатно передані тощо) у звітному місяці. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму вартості запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць. Розподілена частка транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до вартості запасів, що вибули, відображається на тих рахунках бухгалтерського обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття відповідних запасів.

Залишок транспортно-заготівельних витрат, облік яких ведеться на окремих субрахунках включається до відповідної статті запасів Балансу підприємства (форма № 1, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 №87, або форма № 1-м, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 №39). У разі, якщо передані на відповідальне зберігання запаси витрачені зберігачем запасів, власник таких запасів їх первісну вартість списує з рахунків обліку запасів з включенням до інших операційних витрат за дебетом субрахунку 947 „Нестачі і втрати від псування цінностей "і внесенням даних до позабалансового субрахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей". На підставі документів про задоволення позову або інших документів досудового врегулювання, що свідчать про досягнення згоди щодо відшкодування втрат, власник запасів визнає дебіторську заборгованість та інші операційні доходи за кредитом субрахунку 716 „Відшкодування раніше списаних активів" з одночасним виключенням даних з позабалансового субрахунку 072 „Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей".

Схема обліку витрат на заготівлю і придбання ТМЦ