- надходження і використання (повернення) давальницької сировини; надходження і реалізації (повернення) запасів на підставі договору комісії (консигнації) та інших подібних цивільно-правових договорів;

- надходження та рух запасів, отриманих від постачальника, і в оплаті яких відмовлено внаслідок порушення договірних зобов'язань (невідповідність асортименту, якості, строкам поставки запасів, технічним умовам тощо) або поломки та псування запасів;

- одержання запасів, які згідно з угодою заборонено використовувати до оплати їх вартості;

- якщо оплачені та прийняті покупцем у підприємства-постачальника запаси на території (на складі, в цеху) останнього тимчасово залишаються у підприємства-постачальника за згодою (зверненням) покупця у зв'язку із відстроченням відвантаження (вивозу, відправки) запасів покупцеві;

- перевищення кількості фактично одержаних запасів над кількістю, зазначеною у видаткових документах постачальника;

- якщо право власності на запаси, що надійшли на підприємство, не переходить до підприємства з інших причин;

- прийняття запасів на відповідальне зберігання;

- одержання від замовника підрядними організаціями устаткування і будівельних матеріалів для монтажу і виконання будівельних робіт;

- виключення з активів запасів, які зіпсовані або наявність яких інвентаризацією не підтверджена та їх відсутність або псування не обґрунтована нормами природного убутку, а рішення щодо відшкодування їх вартості винними особами ще не прийнято.

Бухгалтерський облік запасів на позабалансових рахунках відображена у таблиці 2.2.6

Таблиця 2.2.6

Бухгалтерський облік запасів на позабалансових рахунках

№

п/п | Зміст операції | Позабалансовий рахунок

1. | Прийнято запаси на відповідальне зберігання | 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні»

2. | Списано вартість запасів після їх повернення власникові | 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні»

На позабалансових рахунках одночасно з відображенням на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку відображається надходження і використання бланків суворого обліку, облік яких ведеться за їх номінальною вартістю, а за їх відсутності - за вартістю, яка визначається відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27.08.1996 №1009.

2.4. Узагальнення даних щодо руху запасів і відображення їх в облікових регістрах і звітності

За журнально-ордерною формою облік виробничих запасів передбачено вести у розділі III (ІІІА) Журналів 5 (5А). Для обліку виробничих запасів призначено рядок 8.2 розділу III (III А) Журналу 5 (5А), у якому відображають дебетовий обіг за рахунком 20 "Виробничі запаси" та графи 3-4, де записують кредитовий обіг за цим же рахунком. У принципі така композиція Журналів 5(5А) досить вдала, оскільки облік виробничих запасів за синтетичними рахунками (або суб-рахунками) ведеться у Відомості 5.1 за центрами відпові-дальності (матеріально відповідальними особами, місцями зберігання) та місцями витрат (синтетичними рахунками або субрахунками обліку витрат).

У відомості визначаються сума і рівень транспортно-заготівельних витрат (відхилень фактичної собівартості виробничих запасів від їх поточної облікової оцінки), а також фактична собівартість витрачених (вибулих) запасів, якщо застосовується метод оцінки вибуття запасів за середньо-зваженою собівартістю. Записи у Відомості 5.1 проводяться на підставі документів (звітів), в яких узагальнені надходження до матеріально відповідальних осіб (складів, цехів, дільниць) виробничих запасів та їх витрачання, вибуття з відповідних місць зберігання за звітний місяць (або за більш короткий проміжок часу - декаду тощо). Однак змішування у рядку 8.2. дебетових обігів за всіма матеріальними рахунками разом, до того ж із включенням сюди ж дебетового обігу за рахунком 23 "Виробництво" у частині незавершеного виробництва, на наш погляд, ускладнює ведення журналів 5 (5А), не сприяє швидкому звірянню з Головною книгою та виправленню помилок, які до того ж, важко буде виявити. Більш прийнятним може бути розукрупнення цього рядка і окреме відображення кожного рахунка з обліку ТМЦ та витрат виробництва у вільних рядках 8.6, 8.7 і т.д., що можливе за рахунок деякого звуження підрозділів 3 "Загальновиробничі витрати", де можна вилучити вільні рядки 3.4, 3.5; 4 "Адміні-стративні витрати" - рядок 4.4; 5 "Витрати збут - рядок 5.5; 6 "Інші витрати операційної діяльності" - рядок 6.6.

Операції за кредитом рахунка 20 "Виробничі записи" відображають у графах 3-4 розділу III „Витрати діяльності" Журналу 5, або розділу ПІ Б "Витрати за елементами" Журналу 5А, з якого дані переносять у графу 17 розділу IIIА "Витрати діяльності" за рядками 1.1-7. Записи за дебетом рахунка 20 "Виробничі запаси" у рядку 8.2 проводять у кореспонденції рахунків, зумовленій змістом операцій.

Так, за графами 3-4 відображається внутрішньовиробниче переміщення виробничих запасів (дебет 20, кредит 20). Оприбуткування виробничих запасів власного виробництва (дебет 20, кредит 23) записують у графі 6, а відходів, отриманих внаслідок браку (дебет 20, кредит 24), - у графі 7. Перенесення готової продукції до виробничих запасів (дебет 20, кредит 26, або кредит 27- на сільськогосподарських підприємствах) відображають у графі 9. За графами 10-11 можна відобразити перенесення товарів, непридатних для реалізації, до виробничих запасі її (дебет 20, кредит 28 та методом "червоне сторно" дебет 20, кредит 285 - суму націнки на них). Частину операцій відображають за даними інших журналів. Зокрема, за Журналом 3 - оприбуткування виробничих запасів, придбаних підзвітними особами (дебет 20, кредит 37), отри-мання їх від постачальників ( дебет 20, кредит 63), повернення від податкових органів (дебет 20, кредит 64), закуплених у громадян (дебет 20, кредит 68). За Журналом 6 відображають виробничі запаси, що надійшли безплатно, або виявлені надлишки при інвентаризації (дебет 20, кредит 71), отримані як дивіденди (дебет 20, кредит 73), в обмін за бартером чи від ліквідації основних засобів (дебет 20, кредит 74), а також