3 | Метод оцінки вибуття | Обирається метод, згідно з яким оцінюється вибуття

запасів | запасів при відпусканні їх у виробництво, на продаж тощо:

1) ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

2) середньозваженої собівартості;

3) собівартості перших за часом надходження запасів
(ФІФО);

4) нормативних затрат;

5) ціни продажу

Так, на ТзОВ «БАМВ» згідно наказу про облікову політику визнання і первісну оцінку запасів здійснюють в залежності від шляхів надходження запасів на підприємство у відповідності до П(С)БО 9 «Запаси», а при вибутті запасів застосовувати метод середньозваженої собівартості.

Матеріальні цінності, які надійшли в ТзОВ «БАМВ», приймаються від транспортних організацій відповідальною особою, дана особа ретельно оглядає вантаж до початку приймання та перевіряє наявність пломб та цілісність упаковки до початку приймання. У разі нестачі чи псуванню цінностей складається комерційний акт, який потім подається транспортній організації.

У разі виявлення під час приймання матеріалів розбіжності щодо кількості і якості асортименту порівняно з даними супровідних документів постачальника складається відповідний акт. Перевіряємо законність списання нанесеного збитку на відповідні бухгалтерські рахунки, відповідальність посадових осіб у нанесених збитках. Перевіряємо дотримання встановленого порядку видачі доручень на отримання ТМЦ і відпуску матеріалів за дорученнями. В процесі аудиту перевіряємо правильність і повноту оприбуткування матеріальних цінностей шляхом зіставлення показників відображених у приймальних актах, з аналогічними показниками рахунків постачальників, які надійшли на підприємство. Разом з тим використовуємо зустрічні перевірки первинних документів.

Під час аудиту надходжень ТМЦ перевіряємо своєчасність і правильність складання первинних документів:

- первинні облікові документи складаються на паперових носіях і містять такі реквізити (назву документа, дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяг ГО, посади осіб відповідальних за здійснення операції, особистий підпис);

- інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на рахунках;

- при надходженні ТМЦ на підприємство складається типові форми первинного обліку запасів згідно з Наказом Міністерства статистики України від 21.06.2006р. №193 «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів» Значна частина виробничих запасів споживається під час виробництва продук-ції, виконання робіт, надання послуг та управління суб'єктом господарювання. Тому аудитор, вивчаючи факти минулого, повинен чітко простежити інформаційні пото-ки з руху виробничих запасів. На рис. 3.2.1 показані інформаційні потоки облікової інформації з руху виробничих запасів.

Залежно від мети аудиторського дослідження, завдань, передбачених договором, та власних можливостей аудитор на свій розсуд обирає методику проведення аудиту виробничих запасів. Основна мета обраної методики зводиться до встановлення об'єктивної істини про досліджуваний об'єкт. Проводити суцільну перевірку недоцільно - це потребує великих матеріальних і трудових затрат. Тому бажано перевірити й оцінити систему внутрішнього контролю та обліку на підприємстві, і, залежно від отриманих результатів, розширювати коло досліджень чи навпаки, довіритися даним клієнта і провести лише деякі перевірочні процедури, щоб підтвердити довіру до інформації системи внутрішнього контролю.

Вивченні й оцінка внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку запасів.

На цьому етапі доцільно провести тестування, в результаті якого з'ясувати:

- чи необхідно проводити суцільну фактичну перевірку;

- чи є необхідним проведення суцільної документальної перевірки окремих напрямів надходження і використання (руху) запасів;

- встановити необхідну кількість аудиторських процедур.

Тестування дає змогу вивчити слабкі та сильні сторони внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку.

Шляхом тестування та інших методів внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку необхідно вивчити такі питання:

із внутрішнього контролю:

- Чи перевіряється правильність оцінки і обліку запасів службами внутрішньо-го контролю?

- Чи перевіряється законність і доцільність витрачання запасів?

- Чи порівнюються первинні дані про витрачання запасів із даними обліку про рух запасів із наданими звітами?

- Чи виявляються особи, винні в перевитрачанні сировини і матеріалів?

- Чи перевіряється використання запасів за різними напрямами діяльності?

- Чи проводиться перевірка повноти і своєчасності оприбуткування запасів?
- Чи виконує ревізійна комісія програму внутрішньогосподарського контролю?
- Чи проводиться інвентаризація запасів, коли і скільки разів?

- Чи є посадові інструкції або положення про роботу служб внутрішнього контролю?

- Чи є служба внутрішнього аудиту, ревізійна комісія, постійно діюча інвентаризаційна комісія?

- Чи є програма внутрішньогосподарського контролю?

- Чи відповідає зберігання запасів вимогам щодо належного зберігання: охорона, страхування (технологічні умови, необхідні пристрої, запобігання псуванню) тощо?

- Чи закріплені запаси, що знаходяться на складі і в експлуатації, за особами, відповідальними за їх зберігання і використання?

- Наявність договорів про повну матеріальну відповідальність із працівниками, як: безпосередньо пов'язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпусканням і перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих йому запасів якщо вони обіймають посади, передбачені спеціальним переліком.

- Чи ведеться облік по кожній підзвітній особі?

- Працівників, безпосередньо пов'язаних зі збереженням та відпусканням запасів, зобов'язують брати відпустку, призначають на час відпустки інших осіб, здійснюють передачі, інвентаризації?

Відповідність залишків та оборотів у регістрах обліку

Незалежно від обраного методу організації перевірки в першу чергу необхідно перевірити відповідність залишків та оборотів Головної книги та регістрів синтетичного й аналітичного обліку виробничих запасів.

У разі встановлення відхилень результати такого зіставлення необхідно зафіксувати в робочому документі, з'ясувати причини таких відхилень та їх вплив на подальші дії аудитора. Якщо ж відхилень не виявлено, то про це складають довідку довільного зразка.

При встановленні розбіжностей аудитор повинен з'ясувати, який із показників є достовірним, відповідає дійсності. Для встановлення об'єктивної істини аудитор проводить опитування відповідальних осіб, проводить глибинні тести, використовуючи дедуктивний та індуктивний методи. При першому інформація вивчається від загального до конкретного (Головна книга - регістри синтетичного