Помилки та підробки при кодуванні докумен-тів | Наказ про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини та матеріалів № 193 від 19.04.93 р. | Документальна перевірка по суті

Незадовільна поста-новка бухгалтерського обліку | Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами і доповненнями | Обстеження, опитування

Незадовільна організа-ція складського госпо-дарства та зберігання запасів | Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-ХІУ, із змінами і доповненнями | Обстеження, оглядова перевірка

Відпускання запасів за заниженими цінами | П(с)БО 9 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" | Документальна пере-вірка по суті, арифме-тична перевірка

Продовження таблиці 3.3.4

2 | 4 | 5

Неправильне оформлення первинних документів з обліку запасів та їх неправильне застосування | Наказ Міністерства статистики України № 193 "Про затвердження типових форм первинних документів з обліку сировини та матералів | Документальна перевірка за формою по суті

Невидіпення в первинних документах ПДВ, відсутність податкових накладних | Закон України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. № 168/97- ВР, із змінами і доповненнями | Документальна перевірка за формою,

Відсутність договору про повну матеріальну відповідальність | Ст. 121 Кодексу законів про оплату праці | Обстеження

Документальне оформлення аудиту виробничих запасів.

Аудитор, який здійснює аудит виробничих запасів протягом усієї перевірки, формує робочу документацію, необхідну для:

- розробки планів;

- підтвердження виконання плану перевірки;

- систематизації інформації;

- створення основи для визначення ефективності виконаної аудитором роботи. Нижче наведений приблизний перелік робочої документації аудитора (табл. 3.3.5).

Наведений перелік свідчить про складання аудитором значної кількості робочих документів, які дають можливість у кінці перевірки систематизувати її результати, оцінити одержану інформацію з метою встановлення об'єктивної істини, достовірності, повноти і законності інформації, яка підтверджується в підсумкових документах.

Таблиця 3.3.5

Приблизний перелік робочої документації аудитора

Назва документа або розділу, за яким оформлюються документи | Джерело інформації

1 | 2

Особливі питання, на які клієнт просив звернути увагу | Клієнт

Аналіз активів і довідок попередніх перевірок та попереднього ау-диту з питань перевірки достовірності, повноти й законності облі-ку виробничих запасів | Аудитор (на підставі актів (довідок) пере-вірки)

Таблиця проблемних питань | Аудитор

Програма аудиту виробничих запасів | Аудитор

Тести встановлення рівня внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку виробничих запасів | Аудитор

Витяг із наказу про облікову політику в частині обліку виробни-чих запасів | Клієнт

Схема розміщення складських приміщень | Аудитор, клієнт

Перелік осіб, які мають право підпису документів на відпускання виробничих запасів | Клієнт

Перелік матеріально відповідальних осіб | Клієнт

Матеріали інвентаризації, проведеної за участю аудитора | Аудитор, клієнт

Розрахунки витрат виробничих запасів у межах природного убутку | Аудитор

Пояснення персоналу щодо встановлених порушень | Персонал клієнта

Акти зустрічних перевірок розрахунків | Аудитор, клієнт, треті особи

Копії первинних документів та регістрів, які підтверджують ті чи інші відхилення | Клієнт, треті особи

Документи з формування та здійснення вибіркового дослідження | Аудитор

Довідка про результати перевірки правильності оцінки виробни-чих запасів при їх надходженні та списанні | Аудитор

Аналіз договорів на поставку виробничих запасів та їх виконання | Аудитор

Результати зіставлення даних документів з оплати постачальни-кам і документів на оприбуткування матеріальних цінностей | Аудитор

Зіставлення щомісячних залишків виробничих запасів із норма-тивами | Аудитор

Акти (довідки) результатів контрольних аналізів, контрольних за-пусків, контрольних обмірів та інших аудиторських процедур | Аудитор, члени комісій

Акти (довідки) результатів роботи інших аудиторів, експертів, внутрішніх аудиторів | Інші аудитори, екс-перти, внутрішні аудитори

Довідка про результати перевірки списання запасів: відповідність норм, проставлених у документах на списання, нормативним да-ним; відповідність кількості фактично списаної сировини витра-чанню цієї сировини за нормами | Аудитор

Інші записи аудитора щодо проведених аудиторських процедур та встановлених відхилень | Аудитор

Довідка про результати перевірки правильності обліку ПДВ щодо операцій із виробничими запасами | Аудитор

Інші (залежно від специфіки клієнта і самої перевірки) | Аудитор

Операції із запасами є не такими складними, як чисельними, і для їх перевірки суцільним методом витрачається невиправдана кількість часу і праці.

Тому, враховуючи оцінку стану обліку й внутрішнього контролю, аудитор може прийняти рішення щодо проведення вибіркової перевірки.

Вибіркова перевірка передбачає застосування аудиторських процедур менше, ніж до 100% масивів інформації, які дають змогу аудитору отримати аудиторські докази і, оцінивши окремі характеристики вибраних даних, поширити дієвість цих доказів на всю сукупність даних.

Аудитор повинен уважно формувати вибірку з урахуванням мети аудиту, сукупності даних (генеральної сукупності) і обсягу вибірки, оскільки застосування вибіркового способу тісно пов'язане з виникненням ризику невиявлення помилок в обліку та звітності клієнта. Ризик невиявлення збільшується, тому що за межами вибірки можуть залишитися факти порушень та помилок.

Вибірка повинна бути репрезентативною, тобто відображати всі основні власти-вості генеральної сукупності [37,220].

Розмір вибірки залежить від різних факторів. Так, від оцінки аудитором стану обліку і внутрішнього контролю на підприємстві будуть залежати й усі його подальші дії, тобто якщо в результаті вивчення звітності клієнта і бесід із персоналом аудитор впевниться в тому, що звітність складена правильно на основі достовірних вихідних даних, то він може взагалі обмежитись оглядовою перевіркою.

Якщо ж такої впевненості немає, проводиться аудиторська перевірка. Але жодна з аудиторських перевірок не може і не повинна охоплювати всіх господарських операцій, здійснених протягом періоду, що аналізується. Якщо для кожної обраної процедури аудитор мав би вивчити кожний елемент сукупності, то було б майже неможливо провести повну