облігаційних позик, які мають особливості в розміщені на ринку, обігу і вилученні, у визначенні ринкової вартості, що впливає на їх облік
Оцінка ринкової вартості облігацій ураховує ринкову ставку відсотка і відомості, що вказуються на самому цінному папері:
- номінальну вартість облігації ,що звичайно дорівнює сумі, за якою вона погашається при настанні терміну погашення;
- термін погашення;
- номінальну ставку відсотка, що сплачується кредиторам протягом дії облігації через обумовлені проміжки часу;
- дати випуску облігацій і сплати відсотків.
При придбанні облігації інвестор розраховує на два типи майбутніх грошових доходів: поточні виплати відсотків і одноразове погашення боргу. Ринкова реальна вартість облігації і являє дисконтова ну за ринковою ставкою вартість цих розподілених у часі майбутніх грошових надходжень.
Для реєстрації розміщення облігацій і нарахування відсотків за ними компанії ведуть спеціальний журнал розміщення облігацій. Облігаційну позику в цілому характеризують :
- сума позики;
- номінальна ставка відсотка;
- Строк позики і графік її погашення.
Обліковий підхід до облігацій ґрунтується, головним чином, на принципах вартості і погодженості. Відображення облігаційної позики в обліку здійснюється за поточною (теперішньою) ринковою вартістю і тому залежить від співвідношення номінальної і ринкової ставок відсотка. Якщо номінальна ставка відсотка нижча від ринкової , то номінальна вартість облігації перевищує поточну. Тому, щоб урівняти дохід від облігації з доходом за ринковою ставкою, остання продається зі знижкою. Якщо ж номінальна ставка відсотка перевищує ринкову, то номінальна вартість облігації менша поточної і реалізується з премією.
Заборгованість за облігаціями, а також непогашені знижки і премії відображаються в Балансі як довгострокові зобов’язання.
Облік довгострокових облігацій ведеться на рахунку 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями», який призначено для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу.
Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» має такі субрахунки:
521 «Зобов’язання за облігаціями»
522 «Премія за випущеними облігаціями»
523 «Дисконт за випущеними облігаціями»
За кредитом субрахунку 521 «Зобов’язання за облігаціями» ведеться облік боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій , за дебетом – погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій
За кредитом субрахунку 522 Премія за випущеними облігаціями» відображається нарахування сум премій за випущеними облігаціями, за дебетом – погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями
За дебетом субрахунку 523 «Дисконт за випущеними облігаціями» ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, за кредитом – списання нарахованих сум. Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.
1.3 Облік короткострокових кредитів та позик.
Короткострокові кредит банків – це сума поточних забо’язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.
Короткострокові кредити можуть надаватися банками у разі тимчасових фінансових труднощів, що виникають у зв’язку з витратами виробництва та обігу і не забезпечені надходження коштів у відповідному періоді.
Облік розрахунків за кредитами банків у національній та іноземній валютах, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув, ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики».
За кредитом рахунка 60 «Короткострокові позики» відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом – сума їх погашення та переведення до довгострокових забов’язань у разі відстрочення кредитів (позик).
Рахунок 60 «Короткострокові позики» має такі субрахунки:
601 Короткострокові кредити банків у національній валюті.
602 Короткострокові кредити банків у іноземній валюті.
603 Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті.
604 Відстрочені короткострокові кредити банків у іноземній валюті.
605 Прострочені позики в національній валюті.
606 Прострочені позики в іноземній валюті.
Бухгалтерські записи з обліку короткострокових кредитів наведені нижче.
1. Отримана на поточний рахунок короткострокова позика банку:
Дебет 31 «Рахунки в банках»
Кредит 60 «Короткострокові позики»
2. Нараховані відсотки за отриманий кредит:
Дебет 951 «Відсотки за кредит»
Кредит 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
3. У кінці звітного періоду списані нараховані відсотки за отриманий кредит:
Дебет 792 «Результат фінансових операцій»
Кредит 951 «Відсотки за кредит»
4. Погашення заборгованості перед банком за:
а) нарахованими відсотками:
Дебет 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
Кредит 31 «Рахунки в банках»
б) короткостроковими позиками:
Дебет 60 «Короткострокові позики»
Кредит 31 «Рахунки в банках»
5. Короткострокова позик банку спрямована на погашення заборгованості перед постачальниками:
Дебет 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Кредит 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»
6. Короткостроковий кредит пролонговано і переведено у довгостроковий:
Дебет 601 «Короткострокові кредити банку у національній валюті»
Кредит 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»
Одночасно:
Дебет 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»
Кредит 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті»
7. Не оплачений у строк короткостроковий переведено у прострочену позику:
Дебет 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»
Кредит 605 «Прострочені позики в національній валюті»
Аналітичний облік короткострокових кредитів банків ведеться за позикодавцями (банками) у розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.
Заборгованість підприємства за короткостроковими кредитами (позиками) банків відображається в Балансі у склад його поточних забов’язань (розділ 4 Пасиву, рядок 500).
Журнал реєстрації господарських операцій
ВАТ "РЕГЛАН" за І-й квартал ц.р. (цифри умовні)
N
on. | Дата | Первинний документ | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума,
грн. |
Податковий облік
Дебет | Кредит | ВД | ВВ
Облік необоротних активів
1 | 04.01 | Договір купівлі-продажу, накладна | Отримано від ВАТ “Трембіта” машини розкрійні “Надія”
(3845 грн * 4 шт). | 152 | 631 | 15380
Податкова накладна | Відображена сума податкового кредиту | 641 | 631 | 3076
2 | 04.01 | ТТН ф. № 1 - ТН | Надані послуги АТП “Авто” з доставки машин розкрійних “Надія” | 152 | 685 | 400
Податкова накладна | Відображено суму ПДВ | 641