Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги з вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Дебіторська заборгованість визначається активом, якщо існує можливість отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визначається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами у періоді її нарахування.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів визначається виходячи з платоспроможності окремих дебіторів, або на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється методом групування дебіторської та кредиторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнту сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється кожним підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської чи кредиторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашеної дебіторської заборгованості.

Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнта сумнівності подібної групи.

Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат.

Включення безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюється одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодувань раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів.

Поточна дебіторська заборгованість, не пов’язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат.

Довгострокова дебіторська заборгованість на яку нараховуються проценти, відображається в балансі за їхньою теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

1.2 Визначення величини резерву сумнівних боргів

Місяць | Фактично списана | Сальдо

1 група | 2 група | 3 група | 1 група | 2 група | 3 група

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7

Липень | 600 | 800 | 950 | 20000 | 18000 | 17000

Серпень | ----- | 400 | 700 | 22000 | 12000 | 14000

Вересень | 750 | 500 | ---- | 15000 | 13000 | 14500

Жовтень | 300 | ---- | 770 | 16000 | 12000 | 11000

Листопад | ---- | 650 | ---- | 18000 | 11500 | 13000

Грудень | 550 | 850 | 1400 | 17000 | 14000 | 16000

РАЗОМ | 2200 | 3200 | 3820 | Х | Х | Х

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості може визначатись за такою формулою:

Кс = (Сум Бзн : Дзн) : і,

Де Бен – фактично списана безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботу, послуги відповідної групи за н-ний місяць обраного для спостереження періоду;

Ден – дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботу, послуги відповідної групи на кінець місяця обраного для спостереження періоду;

і – кількість місяців в обраному для спостереження періоді.

Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської заборгованості становить:

Першої – (600 : 20000 + 750 : 15000 + 300: 16000 + 550 : 17000) :6 = 0,022

Другої – (800 : 18000 + 400 : 12000 + 500 : 13000 + 650 : 11500 + 850 : 14000) : 6 = 0,039

Третьої – (950 : 17000 + 700 : 14000 + 770 : 11000 + 1400 : 16000) : 6 = 0,044

Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року має становити:

17000*0,022 + 14000*0,039 + 16000*0,044 = 1624.

1.3 Облік дебіторської та кредиторської заборгованості

В плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій в 3 класі «Кошти, рахунки та інші активи» наведено 36 рахунок.

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками « має такі субрахунки:

361 – розрахунки з вітчизняними покупцями,

362 – розрахунки з іноземними покупцями.

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг ( в тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації. За кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.

На субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за