· відносинам підприємства зі спорідненими сторонами.

У процесі складання аудиторської програми важливе значення має глибоке розуміння суті та призначення процедур аудиту.

Аудиторські процедури – це система методичних дій аудитора, спрямованих на отримання достатніх і надійних доказів щодо об'єктів аудиту. На зміст аудиторських процедур впливають такі фактори:

ь види діяльності суб’єкта перевірки;

ь форма і система обліку;

ь система внутрішнього контролю;

ь застосування електронної обробки даних у системі бухгалтерського обліку.

Аудиторський процес поділяється на стадії перевірки, а останні – на етапи. На кожній стадії та її етапах використовуються притаманні їм аудиторські процедури.

На початковій стадії аудиторського процесу, якщо аудит орієнтований на систему внутрішнього контролю і аудиторського ризику, найхарактерніші такі аудиторські процедури:

ь вибір суб’єкта аудиту, ознайомлення з його бізнесом і станом обліку;

ь ознайомлення зі статутом, установчими документами та правовими зобов'язаннями клієнта;

ь процедури оцінки системи обліку і внутрішнього контролю;

ь оцінка аудиторського ризику та його елементів;

ь визначення обсягу робіт, узгодження суми оплати та складання угоди;

ь процедури розробки плану та програми аудиту.

У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих аудиторських процедур повинні збігатися з показниками загального плану аудиту. Аудиторська програма допомагає керувати виконавцями та контролювати їх роботу. До неї включається також перелік об'єктів аудиту за його напрямами, а також фіксується час, необхідний для кожного напряму або аудиторської процедури.

У програмі аудитор оцінює ризик внутрішнього контролю та особистий ризик невиявлення істотних помилок у звітності, визначає термін проведення аудиторських тестів і незалежних процедур, координує роботу всіх помічників, залучених співробітників підприємства, дає завдання іншим виконавцям аудиту, якщо такі беруть участь у роботі.

Записи і висновки аудитора з кожного розділу аудиторської програми фіксуються в робочій документації і є фактичним матеріалом, який використовується аудитором для підготовки й обґрунтування аудиторського звіту.

Протягом аудиту його загальний план і програма переглядаються та уточнюються аудитором, тому що є ймовірність зміни умов і напрямів аудиту, а також можливе отримання інших результатів аудиторських процедур, ніж ті, які раніше очікувалися. Події чи факти, що примусили аудитора внести значні зміни до аудиторської програми, оформляються ним документально.

Аудитор може виконати тести на визначення відповідності системи внутрішнього контролю під час поетапного проведення аудиту протягом звітного періоду. Але не можна використовувати результати таких тестів без додаткових доказів відповідності функціонування системи внутрішнього контролю між останнім тестуванням і до закінчення звітного періоду. При цьому необхідно враховувати такі фактори:

· результати проміжних тестів;

· час до закінчення звітного періоду;

· зміни в системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю до закінчення звітного періоду;

· вид, вартість операцій та інших заходів, а також залишки на рахунках;

· середовище контролю, адміністративний контроль;

· незалежні процедури перевірки.

Тест внутрішнього контролю розрахунків з юридичними особами представлено в таблиці 3.1

Таблиця 3.1

Тест внутрішнього контролю ТзОВ „Орсік - ЛТД”

№ з/п | Зміст питання | Варіанти відповіді | Примітки

Так | Ні | Інф. відсутня

1. | Функції, зв'язані з закупівлями, відділені від функцій, зв'язаних із запитами, відвантаженням ? | +

2. | Обробка рахунків-фактур і кредиторської заборгованості відділена від функції ведення Головної книги? | +

3. | У випадку виходу у відпустку співробітників , в обов'язки яких входить робота з закупівлями і кредиторською заборгованістю, інших осіб призначають на виконання цих обов'язків ? | +

4. | Доступ до комп'ютеризованих записів по постачальниках і кредиторській заборгованості обмежений тими особами, яким необхідний такий доступ у рамках службових обов'язків? | +

5. | Замовлення на закупівлю і прибуткові документи оформляються в порядку послідовності? | +

6. | Витрати, не зв'язані з ТМЗ, підтверджуються затвердженими рахунками-фактурами й іншими додатковими документами? | +

7. | Мається затверджений список постачальників? | + | Ксерокопія

8. | Дані журналів-ордерів по кредиторській заборгованості звіряються з даними Головної книги? | +

Продовження таблиці 3.1

9. | Щомісячні обороти по рахунках постачальників періодично перевіряються відповідною особою на предмет прострочених одиниць? | +

10. | Ведеться періодична перевірка закупівельних цін особою, що не працює у відділі закупівель? | +

11. | Закупівлі підтверджуються відповідним чином санкціонованими і затвердженими замовленнями на закупівлі? | +

12. | Маються офіційні процедури вибору постачальників на конкурсній основі? | + | Навести

13. | Чи перевіряється математична точність рахунків-фактур ? | +

14. | На підприємстві маються процедури на зміну звітних періодів, і відповідальна особа постійно перевіряє їх? | + | Вказати особу

Програма аудиту. Програму аудиту розробляють з моменту конкретизації загального плану аудиту відповідно до додатка до ННА № 4 "Договір на проведення аудиту". В аудиторську програму також вносять перелік об'єктів аудиту за його напрямами, терміни проведення. У програмі аудиту оцінюється ризик внутрішнього контролю і ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності.

Програму аудиту слід складати у вигляді програми процедур перевірки на суттєвість. Програма аудиту є:

· переліком інструкцій для аудитора;

· засобом контролю за виконанням дорученої роботи;

· записом використаних аудиторських процедур, цілей аудиту, термінів проведення, обсягів вибірки і принципів відбору в кожній галузі.

Програма аудиту є важливою частиною робочої документації аудитора: вона відображує значну частку даних, які необхідні для підтвердження аудиторського висновку.

Порядок внесення змін і уточнень у загальний план проведення й програму аудиту. Упродовж усієї перевірки загальний план і програму аудиту переглядають та уточнюють з метою врахування зміни умов, напрямів та об'єктів аудиту, отримання неочікуваних аудитором результатів тощо. Події чи мотиви, що змусили аудитора вносити зміни у загальний план і програму аудиту, оформляються документально.

3.2 Оцінка системи внутрішнього контролю