У П(С)БО 10 вказано, що дебіторська заборгованість може відноситися до складу активу, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума. Поточна дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю.

Точніше момент виникнення дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги описується П(С)БО 15 "Дохід". Згідно з цим Стандартом даний вид дебіторської заборгованості є активом, якщо виконуються такі умови:

· покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

· підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

· сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

· є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову і поточну.

Довгостроковою дебіторською заборгованістю визнається та, яка не виникає у ході нормального операційного циклу і буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

До цього виду дебіторської заборгованості відносять суми заборгованості, утворені через інвестиційну, фінансову діяльність підприємства, а також внаслідок надзвичайних подій. При цьому строк погашення заборгованості повинен становити більше дванадцяти місяців. Якщо ж очікуваний строк погашення менше року, ця заборгованість відноситься до поточної.

Значну частину виробленої продукції підприємство реалізовує, переважно, покупцям та замовникам. Вони можуть розраховуватися з підприємством-постачальником за продукцію перед її отриманням (передоплата), в момент отримання, та після відвантаження (післяоплата). Підприємства, які випускають продукцію у великих обсягах і зацікавлені у її швидкій реалізації або розширенні ринків збуту, можуть іти на поступки своїм покупцям щодо терміну оплати. Протягом терміну, початком виникнення якого вважається дата відпуску продукції, а кінцем — дата оплати покупцем раніше отриманої продукції, на підприємстві-постачальнику на суму реалізованої продукції буде існувати дебіторська заборгованість.

В бухгалтерському обліку для групування інформації про дебіторську заборгованість за товари, роботи і послуги призначений активний рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Він має такі субрахунки:

ь 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"

ь 362 "Розрахунки з іноземними покупцями"

По дебету рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, по кредиту - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу та інші види розрахунків. Дебетове сальдо рахунка відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

Етапи та порядок загального ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками представлено на рисунку 2.2

Рисунок 2.2 - Порядок ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником по кожному пред'явленому до сплати рахунку.

Розглянемо основні бухгалтерські проведення з обліку операцій по розрахунках з покупцями та замовниками, які наведено в таблиці 2.2

Таблиця 2.2

Типові бухгалтерські проведення з обліку операцій по розрахунках з покупцями та замовниками

№ з/п |

Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків

Д-т | К-т

1 | 2 | 3 | 4

1. | Повернення грошових коштів, раніше отриманих за реалізовану продукцію та надані послуги після повернення продукції або у випадку зайвого перерахування сум |

36 |

30

31

2. | Відображення виникнення доходу і дебіторської заборгованості в момент реалізації продукції, товарів, робіт і послуг |

36 |

70

3. | Відображення отримання іншого операційного доходу при:

- реалізації інших оборотніх активів;

- від операційної оренди актив;

- від операційної курсової різниці, отриманої при перерахунку дебіторської заборгованості іноземних покупців |

361 |

712

713

714

4. | Відображення надходження коштів за раніше відвантажену продукцію | 30

31 |

36

5. | Отримання короткострокового векселя в рахунок забезпечення дебіторської заборгованості |

34 |

36

6. | Погашення заборгованості покупців еквівалентами грошових коштів і та поточними фінансовими інвестиціями |

35 |

36

7. | Списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів |

38 |

36

8. | Отримання довгострокового векселя в рахунок забезпечення дебіторської заборгованості |

51 |

36

9. | Взаємозарахування заборгованостей у випадку попередньої оплати продукції |

681 |

36

10. | Зменшення дебіторської заборгованості покупців у зв'язку з виконання ними робіт, які за умовами продажу мають виконуватися підприємством-постачальником |

93 |

36

При реалізації продукції бухгалтерією підприємства-постачальника виписується відповідний первинний документ. До цих первинних документів належать: накладні; рахунки-фактури, акти прийому виконаних робіт (послуг), податкові накладні, товарно-транспортні накладні, товарні накладні. Один примірник залишається в бухгалтерії підприємства і є підставою для виникнення дебіторської заборгованості.

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість не сплачену в строк.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником та за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

2.3 Облік розрахунків за виданими авансами та з підзвітними особами

Нетоварна (або неопераційна) дебіторська заборгованість виникає від іншої діяльності підприємства (тобто операцій інших, ніж продаж товарів, виконання робіт або надання послуг). Нетоварна дебіторська заборгованість відображається в обліку під відповідними назвами і не входить до складу товарної дебіторської заборгованості.

До нетоварних операцій відносяться розрахунки за виданими авансами,