Для одержання необхідних синтетичних даних по субрахунку 372 суми, показані в авансових звітах, і суми повернення невикористаних авансів відображаються в Журнал-ордері № 7 у кореспонденції з рахунками, що дебетуються. Після закінчення місяця по кожній підзвітній особі визначають сальдо на кінець місяця, яке переноситься до Журналу-ордеру наступного місяця, а також підсумки кредитових оборотів у цілому по субрахунку 372 і по дебету кореспондуючих рахунків переносять до Головної книги.

Сальдо на субрахунку 372 може бути як дебетовим, так і кредитовим. Дебетове сальдо вказує на залишки одержаних під звіт авансів, по яких ще не подано звіти, тобто заборгованість підзвітних осіб перед підприємством. Кредитове сальдо відображає величину перевитрат по авансовому звіту, тобто заборгованість підприємства підзвітній особі. При цьому в балансі підприємства залишки субрахунка 372 відображаються розгорнуто:

· дебетове сальдо відображається у складі оборотних активів у рядку 210 "Інша поточна дебіторська заборгованість" балансу;

· кредитове - у складі зобов'язань підприємства по рядку 610 "Інші поточні зобов'язання".

Відображення в бухгалтерському обліку операцій по розрахунках з підзвітними особами показано в таблиці 2.4

Таблиця 2.4

Відображення в обліку операцій по розрахунках з підзвітними особами

№ з/п |

Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків

Д-т | К-т

1 | 2 | 3 | 4

1. | Видано під звіт грошові кошти | 372 | 301

2 | Придбання підзвітною особою матеріальних цінностей на підставі авансового звіту та відповідних первинних документів | 20

22

28 | 372

3. | Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ (за наявності податкової накладної) |

641 |

372

4. | Списано витрати на відрядження

а) працівників, зайнятих постачанням підприємства запасами | 20

22 |

372

б) працівників апарату управління цехами, дільницями | 91 | 372

в) адміністративно-управлінського персоналу | 92 | 372

г) працівників відділу збуту | 93 | 372

5. | Повернено до каси підприємства невикористані кошти, видані під звіт |

301 |

372

Продовження таблиці 2.4

1 | 2 | 3 | 4

6. | Утримано із заробітної плати суми, неповернені своєчасно підзвітними особами |

661 |

372

7. | Повернено перевитрату грошових коштів підзвітній особі |

372 |

301

8. | Включено до фонду оплати праці суми витрат на відрядження, не підтверджених документально, добових понад установлені норми, затверджені керівником підприємства і відшкодовані працівнику |

92

93

949 |

66

9. | Списано суму витрат на відрядження, не підтверджених документально, добових понад установлені норми, затверджені керівником підприємства і відшкодовані працівнику |

66 |

372

У ряді випадків підприємства під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також при оплаті продукції і робіт, прийнятих від замовників за частковою готовністю, можуть видавати аванси.

Аванс є грошовою сумою або іншою майновою цінністю, яка передається в рахунок виконання договірного зобов’язання. Це повний або частковий платіж. Здійснюючи авансовий платіж, покупець фінансує продаж за деякий час до надходження товару.

Для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), а також з оплати продукції та робіт, прийнятих замовником за частковою готовністю, передбачено рахунок 371 «Розрахунки за авансами виданими».

Авансові платежі постачальникам та іншим підприємствам оформлюють платіжними дорученнями, в яких міститься посилання на укладений договір. Підтвердженням проведених платежів є виписка банку. Зарахування оформлюється розрахунком (довідкою) бухгалтерії.

Аналітичний облік за рахунком 371 «Розрахунки за авансами виданими» ведеться в розрізі окремих одержувачів грошових коштів у вигляді авансових платежів (за кожним дебітором).

Можна зробити висновок, що аванс є грошовою сумою або іншою майновою цінністю, яка передається в рахунок виконання договірного зобов’язання. На рахунку 371 «Розрахунки за авансами виданими» ведеться облік розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей (виконання робіт, надання послуг), а також з оплати продукції та робіт, прийнятих замовником за частковою готовністю. А також було розглянуто загальну схему обліку розрахунків за авансами виданими.

2.4 Бухгалтерський облік резерву сумнівних боргів та розрахунків за претензіями

Доходи від продажу визнаються отриманими в момент продажу, незалежно від дати оплати. За цією ж сумою доходів відображається первісна (історична) дебіторська заборгованість. Проте слід врахувати, що не всі доходи наберуть форму активів, тобто не всі заборгованості перед підприємством будуть погашені. У зв'язку з цим, коли у підприємства виникає безнадійна заборгованість, то вона має бути вирахувана із складу доходу. Одним із способів зменшення доходу є віднесення на витрати суми безнадійної заборгованості.

Безнадійна дебіторська заборгованість — це така поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість у її неповерненні боржником або позовний строк якої минув.

Безнадійна заборгованість — це заборгованість, яка відповідає одній з наведених нижче ознак:

Ш заборгованість, по якій минув строк позовної давності;

Ш заборгованість, яка не погашена через недостатність майна дебітора, якого було оголошено банкрутом;

Ш заборгованість, яка не погашена через брак коштів, отриманих на відкритих аукціонах при продажу заставленого майна, при умові, що інші юридичні заходи кредитора не привели до стягнення іншого майна;

Ш стягнення заборгованості стало неможливим у зв'язку з надзвичайними подіями;

Ш прострочена заборгованість померлих фізичних осіб, а також осіб, які пропали безвісті, прострочена заборгованість фізичних осіб, засуджених до позбавлення волі.

Відповідно до П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" за поточною дебіторською заборгованістю за продукцію передбачено створювати резерв сумнівних боргів як частину загальної суми такої заборгованості, щодо якої існує невпевненість у її погашенні боржниками. Створюючи резерв