5. Угода - це письмове погодження між підприємствами про співпрацю. В даному документі зазначається ділянка співпраці, зазначаються умови співпраці, ціни, гарантії, термін дії угоди тощо. Угода обов'язково пронумеровується, датується та підписується директорами обох підприємств, або іншими керуючими уповноваженими особами підприємства та ставиться печатка з обох сторін, учасників договору.

6. Реєстр накладних, рахунків, угод - дані реєстри призначені для ведення реєстру Розхідних накладних, рахунків та угод.

7. Журнал-ордер дебіторської заборгованості - призначений для ведення обліку дебіторської заборгованості.

У процесі своєї діяльності кожне підприємство вступає у господарські відносини із постачальниками, працівниками, покупцями та іншими юридичними і фізичними особами. Ці відносини забезпечують нормальне функціонування підприємства. Господарські відносини регламентуються договорами. При встановленні господарських відносин між сторонами виникають певні права і зобов'язання. З юридичної точки зору ці права і зобов'язання виникають в момент укладення договору. В бухгалтерському обліку виникнення зобов'язань однієї сторони перед іншою відображається після здійснення однією із сторін дій, передбачених у договорі. Виникнення заборгованості пояснюється тим, що майже ніколи не збігається момент виконання зустрічних зобов'язань. Як наслідок, в однієї сторони в складі господарських засобів виникає актив (тому, що існує ймовірність отримання майбутніх вигод) у вигляді дебіторської заборгованості, а в іншої — зобов'язання погасити цю заборгованість перед кредитором.

Значну частину виробленої продукції підприємство реалізовує, переважно, покупцям та замовникам. Вони можуть розраховуватися з підприємством-постачальником за продукцію перед її отриманням (передоплата), в момент отримання, та після відвантаження (післяплата). Підприємства, які випускають продукцію у великих обсягах і зацікавлені у її швидкій реалізації або розширенні ринків збуту, можуть іти на поступки своїм покупцям щодо терміну оплати. Протягом терміну, початком виникнення якого вважається дата відпуску продукції, а кінцем — дата оплати покупцем раніше отриманої продукції, на підприємстві-постачальнику на суму реалізованої продукції буде існувати дебіторська заборгованість.

Етапи та порядок загального ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками представлено на рисунку 2.2

Рисунок 2.2 – Порядок ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником по кожному пред'явленому до сплати рахунку. Розглянемо основні бухгалтерські проведення з обліку операцій по розрахунках з покупцями та замовниками, які наведено в таблиці 2.2

Таблиця 2.2 – Типові бухгалтерські проведення з обліку операцій по розрахунках з покупцями та замовниками

№ з/п |

Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків

Дебет | Кредит

1 | Повернення грошових коштів, раніше отриманих за реалізовану продукцію та надані послуги після повернення продукції або у випадку зайвого перерахування сум | 361 | 301

311

2 | Відображення виникнення доходу і дебіторської заборгованості в момент реалізації продукції, товарів, робіт і послуг | 361 | 701

3 | Відображення отримання іншого операційного доходу при:

- реалізації інших оборотних активів;

- від операційної оренди актив;

- від операційної курсової різниці, отриманої при перерахунку дебіторської заборгованості іноземних покупців |

361 | 712

713

714

4 | Відображення надходження коштів за раніше відвантажену продукцію | 301

311 | 361

5 | Отримання короткострокового векселя в рахунок забезпечення дебіторської заборгованості | 34 | 361

6 | Погашення заборгованості покупців еквівалентами грошових коштів і та поточними фінансовими інвестиціями | 35 | 361

7 | Списання дебіторської заборгованості за рахунок резерву сумнівних боргів | 38 | 361

8 | Отримання довгострокового векселя в рахунок забезпечення дебіторської заборгованості | 51 | 361

9 | Взаємозалік заборгованостей у випадку попередньої оплати продукції | 681 | 361

10 | Зменшення дебіторської заборгованості покупців у зв'язку з виконання ними робіт, які за умовами продажу мають виконуватися підприємством-постачальником | 93 | 361

При реалізації продукції бухгалтерією підприємства-постачальника виписується відповідний первинний документ. До цих первинних документів належать: накладні; рахунки-фактури, акти прийому виконаних робіт (послуг), податкові накладні, товарно-транспортні накладні, товарні накладні. Один примірник залишається в бухгалтерії підприємства і є підставою для виникнення дебіторської заборгованості.

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість не сплачену в строк.

2.3 Облік розрахунків за виданими авансами та з підзвітними особами

Нетоварна (або неопераційна) дебіторська заборгованість виникає від іншої діяльності підприємства (тобто операцій інших, ніж продаж товарів, виконання робіт або надання послуг). Нетоварна дебіторська заборгованість відображається в обліку під відповідними назвами і не входить до складу товарної дебіторської заборгованості.

До нетоварних операцій відносяться розрахунки за виданими авансами, розрахунки з підзвітними особами, розрахунки за нарахованими доходами, розрахунки за претензіями, розрахунки за відшкодуванням завданих збитків, розрахунки за позиками членам кредитних спілок, розрахунки з іншими дебіторами.

Для обліку розрахунків за виданими авансами передбачено рахунок 37, рахунок має 7 субрахунків, які представлено в таблиці 2.3:

Підзвітні особи – це працівники підприємства, яким видані грошові кошти під звіт. Список осіб, які мають право отримувати в касі готівку під звіт, затверджується керівником підприємства. Під звіт видається готівка на операційні, господарські пов'язані з відрядженням, на визначений термін і мету.

Таблиця 2.3 – Субрахунки до рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами"

№ субра-хунку | Назва субрахунку | Характеристика

371 | Розрахунки за виданими авансами | Передбачений для обліку розрахунків за виданими авансами під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, а також по