подають в інвентаризаційному описі. Періоди-чність здійснення інвентаризації запасів маю бути не рідше ніж один раз на-рік. Підчас проведення обов'язкової інвентаризації необхідно перевіряти усі види майна та запасів.
Інвентаризаційні описи складаються окремо на ТМЦ, що знаходяться в до-розі, не оплачені в строк покупцями відвантажені товари і цінності, та на ті, що перебувають на складі інших підприємств.
Оформляючи результати інвентаризації слід пам'ятати, що перекриття не-достачі одного запасу за рахунок надлишку іншого допускається лише в тому випадку, коли вони були утворені в один і той же період, який перевіряється, і однією особою, яку перевіряють.
Після завершення інвентаризаційного опису всіма членами інвентариза-ційної комісії його дані використовуються при складанні "Звіряльної відомо
сті". В цьому документі, який складається і підписується бухгалтером в єди-ному примірнику, відображаються результати проведеної інвентаризації за-пасів, за якими виявлення відхилення із "Звіряльною відомістю" під розпис-ку ознайомлюється матеріально відповідальна особа.
Результати проведеної інвентаризації мають бути відображені в бухгалтер-ському обліку в тому місяці, в якому проведено інвентаризацію, але не піз-ніше грудня звітного року.
Результати інвентаризації попередньо розглядає головний бухгалтер, який складає висновок та передає керівникові. Керівник ВАТ "Флора - гарт" приймає остаточне рішення про порядок урегулювання ре-зультатів інвентаризації.
2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутріш-нього контролю, уточнення величини ризику контролю, оцінка обсягу перевірок по суті, надання рекомендацій з покращення функціонування системи внутрішнього контролю.
Зведена таблиця слабких і сильних сторін контролю
Сильні слабкі сторони контролю | Значення для аудитора
СІ На підприємстві існує меха-нізм виключення за рішенням збо-рів учасників того учасника, який систематично не виконує своїх обов'язків. | Дає можливість дисциплінувати всіх учасників товариства.
СІ 1 Неправильне визначення час-ток, які вносяться засновниками до статутного капіталу. | Хоча цей факт не вплине негативно на фінансову звітність бо частки були завищені при сплаті на протязі місяця, та з даного можна судити про невід-повідну кваліфікацію бухгалтера що-до ведення обліку собівартості продукції.
Рекомендаціями, щодо покращення функціонування системи внутріш-нього контролю на ВАТ "Флора - гарт" є:
1.
Обмеження доступу до масиву інформації, яка становить комерційну таємницю;
2.
Мають існувати надійні копії банку даних, які змінюються при кожно-му новому надходженні інформації;
3.
Повинна здійснюватись регулярна звірка рахунків;
4.
Керівництву необхідно посилити контроль за діяльністю його підлег-лих;
4.
Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю
(СКв)
№ за\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно
абсолютна
оцінка | Абсолю-тна оцін-ка
1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 5,8
2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,5 | 2,7
3 | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка пацівників | 7,8 | 0,4 | 3,12
4 | Компетентність контрольно-го персоналу | 12,6 | 0,5 | 6,3
5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 1 | 6,7
6 | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 1 | 4,8
7 | Розподіл повноважень і обо-в'язків | 5,8 | 0,4 | 2,32
8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,5 | 2,8
9 | Нагляд за виконанням конт-рольних процедур | 4 | 1 | 4,1
10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,5 | 2,6
11 | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 1 | 3,4
12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1
13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,3 | 1,62
14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,4 | 3,2
15 | Наявність технічних і техно-логічних засобів контролю | 4 | 1 | 4
16 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2
Разом: | 100 | 63,76
Розрахунок аудиторського ризику:
AR= ІR * СR* DR
DR= АR / ( СR* IR)
АR- прийнятний аудиторський ризик
ІR- внутрішньо властивий ризик
СR- ризик контролю DR- ризик невиявлення
ІR= 73,15 %
СRв= 63,76 %
СRз= 89,3 %
АR= 15 %
БК= 0,15 + (0,6376 * 0,897 * 0,893)= 0,60
DR= 60%
Отже, чим вищий ризик не виявлення, тим вибірково аудитор буде перевіряти область аудиту.
З даного розрахунку можна зробити висновок, що ризик не виявлення стано-вить 60%, тобто аудитор при перевірці буде здійснювати вибіркову перевірку собівартості продукції.
Розділ 3. Перевірка по суті.
3.1. Проведення перевірки за якісним аспектом "Повнота"
Якісний аспект фінансової звітності "Повнота" означає, що в звітність включені всі операції і рахунки, які мають бути включені.
Під час перевірки за якісним аспектом "повнота" особливу увагу при-діляють перевірці операцій по розрахунках із засновниками за таким напря-мками:
1.
чи своєчасно і в якому розмірі засновники внесли свою частку до ста-тутного капіталу ВАТ «Флора - гарт».;
2.
в якому вигляді внесено частки учасників до статутного капіталу і чи правильно оформлено документи на ці операції;
3.
чи правильно проводиться нарахування доходів від участі в капіталі підприємства;
Реальність внесків до статутного капіталу я встановлював шляхом дослі-дження наявності і правильності оформлення документів, що підтверджують факти розрахунків із засновниками. В підтверджуючих документах я побачи-в посилання на формування статутного капіталу, що важливо не тільки для цілей бухгалтерського обліку, але і для цілей оподаткування - обгрунтування правильності застосування пільг по податках.
При перевірці надходження основних засобів і нематеріальних активів в як внеску до статутного капіталу я проаналізував договори про внесення не-оборотних активів і впевнився в тому, що вартість відображена по необоро-тних активах, відповідає вартості, зазначеній у договорі.
Перевіряння дотримання строків оплати статутного капіталу я здійснюва-в на підставі первинних документів і записів у регістрах по рахунку 46, де дебітове сальдо показує заборгованість, яка обліковується за акціонерами. При цьому я перевірив своєчасність погашення заборгованості по