При перевірці дотримання законності господарських операцій жодних відхилень не було виявлено.

2.3.4 Процедури контролю за збереженням активів, первинних документів та реєстрів.

Під інвентаризацією розуміють виявлення фактичної наявності і стану господарських засобів підприємства на певний момент шляхом перевірки їх в натурі.

Цей прийом має такі елементи :

Ш перевірка наявності й стану об'єктів господарювання, який виконуєть-ся за прийомами - сприйняття (в натурі);

Ш вимірювання та реєстрація в спеціальному документі.

Порядок проведення інвентаризації регламентує інструкція з інвентариза-ції основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів та до-кументів, розрахунків.

Інвентаризація проводиться з метою порівняння облікових даних із фак-тичними.

Здійснення інвентаризаційної процедури покладається на спеціально ство-рену постійно діючу інвентаризаційну комісію. Результати проведеної пере-вірки матеріальних цінностей подають в інвентаризаційному описі. Періоди-чність здійснення інвентаризації запасів маю бути не рідше ніж один раз на-рік. Підчас проведення обов'язкової інвентаризації необхідно перевіряти усі види майна та запасів.

Інвентаризаційні описи складаються окремо на ТМЦ, що знаходяться в до-розі, не оплачені в строк покупцями відвантажені товари і цінності, та на ті, що перебувають на складі інших підприємств.

Оформляючи результати інвентаризації слід пам'ятати, що перекриття не-достачі одного запасу за рахунок надлишку іншого допускається лише в тому випадку, коли вони були утворені в один і той же період, який перевіряється, і однією особою, яку перевіряють.

Після завершення інвентаризаційного опису всіма членами інвентариза-ційної комісії його дані використовуються при складанні "Звіряльної відомо-

сті". В цьому документі, який складається і підписується бухгалтером в єди-ному примірнику, відображаються результати проведеної інвентаризації за-пасів, за якими виявлення відхилення із "Звіряльною відомістю" під розпис-ку ознайомлюється матеріально відповідальна особа.

Результати проведеної інвентаризації мають бути відображені в бухгалтер-ському обліку в тому місяці, в якому проведено інвентаризацію, але не піз-ніше грудня звітного року.

Результати інвентаризації попередньо розглядає головний бухгалтер, який складає висновок та передає керівникові. Керівник ВАТ "Івано-Франківськ торф" приймає остаточне рішення про порядок урегулювання ре-зультатів інвентаризації.

2.4 Складання висновку щодо ефективності системи внутріш-нього контролю, уточнення величини ризику контролю, оцінка обсягу перевірок по суті, надання рекомендацій з покращення функціонування системи внутрішнього контролю.

Зведена таблиця слабких і сильних сторін контролю

Сильні слабкі сторони контролю | Значення для аудитора

СІ На підприємстві існує меха-нізм виключення за рішенням збо-рів учасників того учасника, який систематично не виконує своїх обов'язків. | Дає можливість дисциплінувати всіх учасників товариства.

СІ 1 Неправильне визначення час-ток, які вносяться засновниками до статутного капіталу. | Хоча цей факт не вплине негативно на фінансову звітність бо частки були завищені при сплаті на протязі місяця, та з даного можна судити про невід-повідну кваліфікацію бухгалтера що-до ведення обліку власного капіталу.

Рекомендаціями, щодо покращення функціонування системи внутріш-нього контролю на ВАТ "Івано-Франківськ торф" є:

1.

2.

3.

4.

5.

5.

Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю

(СКв)

№ за\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно

абсолютна

оцінка | Абсолю-тна оцін-ка

1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 5,8

2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,5 | 2,7

3 | Кадрова політика адмініст-рації і перепідготовка паців-ників | 7,8 | 0,4 | 3,12

4 | Компетентність контрольно-го персоналу | 12,6 | 0,5 | 6,3

5 | Наявність служби внутріш-нього аудиту та її функції | 6,7 | 1 | 6,7

6 | Підпорядкованість контро-льного персоналу | 4,8 | 1 | 4,8

7 | Розподіл повноважень і обо-в'язків | 5,8 | 0,4 | 2,32

8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,5 | 2,8

9 | Нагляд за виконанням конт-рольних процедур | 4 | 1 | 4,1

10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,5 | 2,6

11 | Складна корпоративна стру-ктура або складні операції | 3,4 | 1 | 3,4

12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1

13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,3 | 1,62

14 | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,4 | 3,2

15 | Наявність технічних і техно-логічних засобів контролю | 4 | 1 | 4

16 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2

Разом: | 100 | 63,76

Розрахунок аудиторського ризику:

AR= ІR * СR* DR

DR= АR / ( СR* IR)

АR- прийнятний аудиторський ризик

ІR- внутрішньо властивий ризик

СR- ризик контролю DR- ризик невиявлення

ІR= 73,15 %

СRв= 63,76 %

СRз= 89,3 %

АR= 15 %

БК= 0,15 + (0,6376 * 0,897 * 0,893)= 0,60

DR= 60%

Отже, чим вищий ризик не виявлення, тим вибірково аудитор буде перевіряти область аудиту.

З даного розрахунку можна зробити висновок, що ризик не виявлення стано-вить 60%, тобто аудитор при перевірці буде здійснювати вибіркову перевірку власного капіталу.

Розділ 3. Перевірка по суті.

3.1. Проведення перевірки за якісним аспектом "Наявність чи існування".

Якісний аспект фінансової звітності "Наявність чи існування" означає, що всі активи, зобов'язання чи власний капітал, що включені в бухгалтерсь-кий баланс дійсно існують на дату складання балансу, а доходи і витрати, що включені у звіт про фінансові результати, дійсно мали місце в звітному пері-оді.

Аналізування даного якісного аспекту доцільно розпочинати з інвента-ризації майна, внесеного засновниками до статутного капіталу ВАТ «Івано-Франківськ торф». Об'єктами інвентаризації та-кож є:

Ш зобов'язанні підприємства перед власниками, учасниками, пайови-ками, акціонерами;

Ш забезпечення виплат відпусток, гарантійних зобов'язань;

Ш субсидії, асигнування з буджету та позабюджетних фондів,