Кредитовий оборот за рахунком 10 «Основні засоби» із Журналу 4 переносять у реєстр синтетичного обліку – Головну книгу, де його загальну суму записують за цим рахунком, а часткові суми на інших розворотах цього реєстру — за дебетом тих рахунків, з якими він кореспондує.

У графах 3, 4 і 5 розділу I цього Журналу відображаються вибуття відповідно основних засобів. У графі 6 розділу I Журналу відображаються сума нарахованої амортизації та сума збільшення зносу.

Таким чином, синтетичний облік за журнально - ордерної форми ТОВ ««Пірс» забезпечує інформаційні зв’язки за кожним синтетичним рахунком: в журналах - ордерах - у розрізі дебетованих рахунків, а в Головній книзі - кредитованих. У цьому виявляється контрольна функція бухгалтерського обліку за станом об’єктів та їхніми змінами.

Бухгалтери підприємства ТОВ ««Пірс» використовують не всі рахунки та субрахунки передбачені планами рахунків, а лише ті, які необхідні для відображення господарських операцій, що здійснюються на підприємстві. Крім того, з метою одержання інформації для аналізу та прийняття управлінських рішень, в межах визначених синтетичних рахунків можуть відкриватись додаткові субрахунки.

Діючий робочий план рахунків ТОВ ««Пірс» наведено в Додатку 10. Робочий план рахунків на підприємстві створений на основі плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань, а також господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом МінФіну України від 30.11.1999 року, №291.

Функції обліку і контролю за проведенням господарських операцій з основними засобами покладено на бухгалтерію підприємства. ТОВ ««Пірс».

Схема відділу бухгалтерії ТОВ ««Пірс» наведена на мал. 2.5. Отже відділ бухгалтерії здійснюється оперативний та бухгалтерський облік результатів роботи, веде статистичну звітність. Бухгалтерія складається з п’яти осіб: головний бухгалтер; зам.головного бухгалтера; бухгалтер-касир; бухгалтер по заробітній платі; бухгалтер-економіст.

Згідно посадової інструкції, головний бухгалтер забезпечує ведення бухгалтерського обліку, організовує роботу бухгалтерії, контролює відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій. Забезпечує складання фінансової звітності ТОВ ««Пірс». Забезпечує контроль за веденням касових операцій, ефективним використанням матеріальних, трудових й фінансових ресурсів.

Рис. 2.5 - Структура відділу бухгалтерії ТОВ ««Пірс»

Бухгалтер-економіст забезпечує ведення бухгалтерського обліку операцій із основними засобами та оборотними фондами. Приймає участь в інвентаризації на підприємстві, оформленні матеріалів, пов`язаних з нестачею, крадіжкою активів підприємства. Згідно посадової інструкції, бухгалтер-економіст призначається та звільняється директором ТОВ ««Пірс», згідно діючого законодавства.

Для ведення бухгалтерського обліку операцій із основними засобами, бухгалтер-економіст керується П(С)БО 7, згідно якого «основні засоби» це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) [15].

2.4. Організація системи контролю та обліку операцій з

основними засобами підприємства ТОВ ««Пірс»

Система внутрішнього контролю та обліку підприємства побудована на документальному забезпеченні бухгалтерського обліку господарських операцій, яке відбувається згідно з «Положенням про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку», затверджене наказом Мінфіну України від 24.05.1995 року №88, і встановлює порядок створення, прийняття й відображення в бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їхніми об’єднаннями й госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності, установ й організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок засобів бюджету.

Схема організації документообігу на підприємстві наведена на рис. 2.6.

Таким чином, в результаті проведеного аналізу існуючого стану документування господарських явищ на ТОВ ««Пірс» було виявлено наступні недоліки:

Рис. 2.6 - Схема організації документообігу на підприємстві

­ документи не завжди мають усі необхідні реквізити.

­ для переміщення основних засобів в межах підприємства використовується «Накладна на внутрішнє переміщення основних засобів», а для надходження основних засобів оформлюється «Акт приймання – передачі основних засобів». Ми вважаємо, доцільно було б застосувати «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів», який затверджений Наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» № 352.

Протягом 2008 року на підприємство ТОВ ««Пірс» поступили необоротні активи від різних постачальників (додаток 3) шляхом:

- внесення до статутного фонду підприємства (лютий);

- придбання за грошові кошти (лютий);

- бартерного обміну (грудень).

Перелік об’єктів необоротних активів, що поступили, їх первинна вартість, термін корисного використовування, а також метод, що використовується при нарахуванні амортизації, приведений в додатку 4. Протягом року з об’єктами необоротних активів були проведені наступні операції (додаток 5): добудова будівлі цеху (лютий); ремонт адміністративної будівлі, узятої підприємством в оренду (лютий); заміна зламаної в процесі виробництва пили дискової на нову (травень).

Одночасно з нарахуванням амортизації на субрахунках 131 і 132 необхідно відобразити ці ж суми на забалансовому рахунку 09 «Амортизаційні відрахування». Розрахунки амортизації приведені в Відомостях 1, 2 , 3, 4. (додатки 5, 6, 7, 8 та 9).

РОЗДІЛ 3

ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ, АУДИТУ ОПЕРАЦІЙ ІЗ ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «Пірс»

3.1 Напрямки щодо вдосконалення обліку основних засобів в системі основних елементів управлінського обліку