також для групового обліку однотипних об’єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці та таких, що мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику та вартість.
Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об’єкт чи групу об’єктів. У випадку групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних записів окремих об’єктів основних засобів.
Форма заповнюється на підставі наступних первинних документів: «Акта приймання-передачі основних засобів», «Накладна на внутрішнє переміщення основних засобів», «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів», «Акт про ліквідацію основних засобів», «Акт про ліквідацію автотранспортних засобів» (при цьому картка вилучається).
На підставі інвентарних карток заповнюються наступні накопичувальні документи: «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів», «Картка обліку руху основних засобів» (заповнюється в кінці місяця), «Інвентаризаційний список основних засобів» (крім випадку внутрішнього переміщення основного засобу).
Кожна картка ведеться в одному примірнику в бухгалтерії. «Опис інвентарних карток по обліку основних засобів» застосовується для реєстрації інвентарних карток обліку основних засобів. Опис складається в одному примірнику бухгалтерією в цілях контролю за зберіганням інвентарних карток. Записи ведуться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів. Картки недіючих основних засобів групують окремо.
«Картка обліку руху основних засобів» заповнюється на основі даних інвентарних карток відповідних груп (видів) основних засобів та звіряється з даними синтетичного обліку основних засобів.
На основі підсумкових даних цих карток заповнюються звітні форми з руху основних засобів.
«Інвентарний список основних засобів» застосовується для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх знаходження (експлуатації) по матеріально-відповідальних особах.
Дані пооб’єктного обліку основних засобів за місцями їх знаходження (експлуатації) повинні бути тотожні записам в інвентарних картках обліку основних засобів, що ведуться в бухгалтерії.
Тепер перейдемо до розгляду документального оформлення вибуття основних засобів. Для оформлення операцій з вибуття об’єктів основних засобів використовують такі типові форми обліку:
«Акт приймання-передачі основних засобів»
«Накладна на внутрішнє переміщення основних засобів»
«Акт про ліквідацію основних засобів»
«Акт про ліквідацію автотранспортних засобів»
«Інвентарна картка обліку основних засобів»
«Опис інвентарних карток по обліку основних засобів»
«Картка обліку руху основних засобів»
«Інвентарний список основних засобів»
Передача та продаж основних засобів відображається у «Акті приймання-передачі основних засобів». При безоплатній передачі основних засобів іншому підприємству акт складається у двох примірниках (для підприємства, що здає та приймає основні засоби). При передачі основних засобів іншому підприємству за плату акт складається у трьох примірниках: перші два у підприємства, що здає (де перший примірник додається до звіту, а другий – до повідомлення на передачу та для акцепту), третій примірник передається особі, що приймає основні засоби.
При повному або частковому списанні основних засобів (крім автотранспортних засобів) застосовується «Акт на списання основних засобів».
Рух основних засобів відображається в картках обліку руху. Для визначення придатності основних засобів до подальшого використання, неможливості реалізації і неефективності їх відновлення створюється комісія, до складу якої входять: головний бухгалтер, головний механік, та інші особи. На основі обстеження об’єкта комісія складає акт про ліквідацію основних засобів: «Акт про ліквідацію основних засобів» або «Акт на списання автотранспортних засобів». Акт виписується у двох примірниках. Перший примірник акта передають до бухгалтерії, де на його підставі здійснюють запис до «Інвентарного списку основних засобів» та вилучають «Інвентарну картку обліку основних засобів», що відображують у «Описі інвентарних карток по обліку основних засобів». Другий примірник залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів та є підставою для здачі на склад запчастин, що залишилися в результаті їх списання, а також матеріалів, металобрухту і т.п.
Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від зносу та розборки будинків, споруд, демонтажу обладнання і т.п. відображають в акті в розділі «Розрахунок результатів списання об’єктів».
1.2 Організація процесу відображення у фінансовій звітності
наслідків операцій із основними засобами на підприємстві
На підставі первинних документів рух основних засобів та нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових реєстрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності.
Для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів та їх знос, а також для відображення капітальних інвестицій призначений Журнал 4.
В Журналі 4 відображається:
- вибуття нематеріальних активів внаслідок їх продажу, безоплатної передачі, неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від їх використання або невідповідності критеріям визнання активом, а також сума уцінки, яка відображається за кредитом відповідних рахунків бухгалтерського обліку;
- сума нарахованої амортизації, а також сума збільшення зносу внаслідок дооцінки та зменшення корисної вартості.
Узагальнена інформація в облікових реєстрах та відображена а Головній книзі в книзі звітного періоду узагальнюючим підсумком переноситься до фінансової звітності.
Узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів відображається в фінансовій звітності – Балансі (форма №1) в рядках 030, 031, а також в Примітках до річної фінансової звітності (форма №5) в рядках 100-180, 260-268.
Таблиця 1.2
Відображення основних засобів в балансі підприємства
Статті балансу | Код рядка | Відомості бухгалтерського обліку
Нематеріальні активи:
залишкова вартість | 10 | Різниця між значенням сальдо Дт 12 і сальдо Кт 133
Основні засоби:
залишкова вартість | 30 | Різниця між значенням сальдо Дт 10 і 11 і сальдо Кт 131 і 132
В табл. 1.2 та 1.3 наведено порядок відображення інформації бухгалтерського обліку у фінансовій звітності підприємства.
Таблиця 1.3
Відображення основних засобів в звіті про фінансові результати
Статті звіту | Код рядка | Відомості бухгалтерського обліку
Інші доходи | 130 | Відображення результату від купівлі/продажу основних засобів
Дт 97 і сальдо Кт 10
Інші витрати | 160
Амортизація | 260 | Різниця між значенням сальдо
Дт 831 Кт