Записи і висновки аудитора з кожного розділу аудиторської програми фіксуються в робочій документації і є фактичним матеріалом, який використовується аудитором для підготовки й обґрунтування аудиторського звіту.

Протягом аудиту його загальний план і програма переглядаються та уточнюються аудитором, тому що є ймовірність зміни умов і напрямів аудиту, а також можливе отримання інших результатів аудиторських процедур, ніж ті, які раніше очікувалися. Події чи факти, що примусили аудитора внести значні зміни до аудиторської програми, оформляються ним документально.

Аудитор може виконати тести на визначення відповідності системи внутрішнього контролю під час поетапного проведення аудиту протягом звітного періоду. Але не можна використовувати результати таких тестів без додаткових доказів відповідності функціонування системи внутрішнього контролю між останнім тестуванням і до закінчення звітного періоду. При цьому необхідно враховувати такі фактори:

· результати проміжних тестів;

· час до закінчення звітного періоду;

· зміни в системах бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю до закінчення звітного періоду;

· вид, вартість операцій та інших заходів, а також залишки на рахунках;

· середовище контролю, адміністративний контроль;

· незалежні процедури перевірки.

¦

Тест внутрішнього контролю розрахунків з підзвітними особами представлено в таблиці 3.2

Таблиця 3.2- Тест внутрішнього контролю ПП «Еліт - Меблі».

№ з/п | Зміст питання | Варіанти відповіді | Примітки

Так | Ні | Інф. відсутня

1. | Функції, зв'язані з закупівлями, відділені від функцій, зв'язаних із запитами, відвантаженням ? | +

2. | Обробка рахунків-фактур і кредиторської заборгованості відділена від функції ведення Головної книги? | +

3. | У випадку виходу у відпустку співробітників , в обов'язки яких входить робота з закупівлями і кредиторською заборгованістю, інших осіб призначають на виконання цих обов'язків ? | +

4. | Замовлення на закупівлю і прибуткові документи оформляються в порядку послідовності? | +

5. | Витрати, не зв'язані з ТМЗ, підтверджуються затвердженими рахунками-фактурами й іншими додатковими документами? | +

6. | Мається затверджений список постачальників? | + | Ксерокопія

7. | Щомісячні обороти по рахунках постачальників періодично перевіряються відповідною особою на предмет прострочених одиниць? | +

8. | Ведеться періодична перевірка закупівельних цін особою, що не працює у відділі закупівель? | +

9. | Закупівлі підтверджуються відповідним чиномсанкціонованими і затвердженими? | +

10. | Маються офіційні процедури вибору постачальників на конкурсній основі? | + | Навести

11. | Чи перевіряється математична точність рахунків-фактур ? | +

13. | На підприємстві маються процедури на зміну звітних періодів, і відповідальна особа постійно перевіряє їх? | + | Вказати особу

Програму аудиту розробляють з моменту конкретизації загального плану аудиту відповідно до додатку до ННА № 4 "Договір на проведення аудиту". В аудиторську програму також вносять перелік об'єктів аудиту за його напрямами, терміни проведення. У програмі аудиту оцінюється ризик внутрішнього контролю і ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності.

Програму аудиту слід складати у вигляді програми процедур перевірки на суттєвість. Програма аудиту є:*

переліком інструкцій для аудитора;*

засобом контролю за виконанням дорученої роботи;*

записом використаних аудиторських процедур, цілей аудиту, термінів проведення, обсягів вибірки і принципів відбору в кожній галузі.

Програма аудиту є важливою частиною робочої документації аудитора: вона відображує значну частку даних, які необхідні для підтвердження аудиторського висновку.

Порядок внесення змін і уточнень у загальний план проведення й програму аудиту. Упродовж усієї перевірки загальний план і програму аудиту переглядають та уточнюють з метою врахування зміни умов, напрямів та об'єктів аудиту, отримання неочікуваних аудитором результатів тощо. Події чи мотиви, що змусили аудитора вносити зміни у загальний план і програму аудиту, оформляються документально.

При аудиті розрахунків окремою позицією доцільно проводити аудит розрахунків з підзвітними особами. Особливо актуально постає це питання на великих підприємствах з великою чисельністю працівників. Більшість порушень при розрахунках з підзвітними особами тягне за собою порушення вимог касової дисципліни, за що законодавством передбачено значні штрафні санкції.

Підприємство веде розрахунки із своїми працівниками, які є в обліковому складі за сумами, виданими у підзвіт на службові відрядження, поточні потреби, закупівлю сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки тощо.

Видача грошей у підзвіт проводиться відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті України.

Метою і завданням аудиту розрахунків з підзвітними особами є:*

встановлення правильності видачі та повернення сум, виданих у підзвіт;*

перевірка цільового призначення, законності і доцільності витрачення підзвітних сум підзвітними особами;*

оцінка доцільності видачі сум у підзвіт;

перевірка правильності відображення підзвітних сум в обліку. Аудиторський ризик - це ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку у тих випадках, коли в документах бухгалтерської звітності існують суттєві перекручення, інакше кажучи, за невірно підготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень.

Ймовірність того, що висновок про відсутність помилки в кожній із статей звітності буде правильним, залежить від трьох факторів:*

бухгалтерського обліку підприємства;*

надійності системи контролю;*

аудиторських процедур.

Складовими аудиторського ризику є:

- властивий ризик;

- ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішнього контролю;

- ризик не виявлення помилок та перекручень.

Властивий ризик- це здатність залишку по певному бухгалтерському рахунку або певній категорії операції до суттєвих перекручень, або здатність до перекручень по цих показниках у комплексі з перекрученнями по інших рахунках чи операціях, з припущенням, що до них не застосовувалися заходи внутрішнього контролю .

Ризик контролю - це ступінь довіри аудитора до внутрішнього контролю організації за