Ризик контролю полягає в не виявлення помилок системою внутрішнього контролю і повністю залежить від діяльності адміністрації.

Ризик невиявлення - це суб'єктивна ймовірність того, що процедури, які застосовуються аудитором в процесі перевірки, не дозволять виявити існуючі в організації суттєві порушення.

Ризик невиявлення - це та частка похибки у проведенні аудиторської перевірки, яку аудитор може собі дозволити при існуючих у клієнта системах обліку і внутрішнього контролю, при додержанні умови якості проведення робіт і відповідності їх встановлення аудиторським нормативам.

Таблиця 3.3-Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю

(СКв)

№ за\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно

абсолютна

оцінка | Абсолютна оцінка

1. | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 2,9

2. | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,5 | 2,7

3. | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка працівників | 7,8 | 0,5 | 3,9

4. | Компетентність контрольно-го персоналу | 12,6 | 0,5 | 6,3

5. | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 1 | 6,7

6. | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 1 | 4,8

7. | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0,5 | 2,9

8. | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,5 | 2,8

Продовження таблиці 3.3

9. | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4,1 | 1 | 4,1

10. | Використання контрольних процедур | 5,2 | 1 | 5,2

11. | Складна корпоративна структура | 3,4 | 0,5 | 1,7

12. | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1

13. | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,5 | 2,7

14. | Правильність відображення операцій в обліку | 8 | 0,5 | 4

Таблиця 3.4-Фактори, що впливають на ризик зовнішнього контролю

(СКз)

№ за\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно абсолютна оці-нка | Абсолютна оцінка

1 | Час проведення зовнішнього контролю | 5,9 | 0,5 | 2,9

2 | Зміни законодавчих і нормативних актів | 12,8 | 0,5 | 6,4

3 | Кваліфікація і практичний стаж роботи зовнішніх контролерів | 15,5 | 0,5 | 6,75

4 | Обсяг вибірки для зовнішнього контролю | 7 | 1 | 6

5 | Перелік контрольних процедур, що використовують у зовнішньому конт-ролі | 8,5 | 1 | 7,5

Продовження таблиці 3.4

6 | Репутація зовнішнього контролера | 7,3 | 1 | 6,3

7 | Об'єктивність в оцінці об'єктів перевірки і дій керів-ників та інших службових осіб | 10,1 | 0,5 | 4,5

8 | Компетентність зовнішнього контролера щодо об'єктів перевірки | 11,2 | 0,5 | 5,6

9 | Мета і завдання зовнішнього контролю | 4,9 | 0,5 | 2,5

10 | Об'єкти зовнішнього контролю | 7,5 | 0,5 | 3,8

11 | Інші фактори | 9,3 | 1 | 9,3

Разом | 100 | 64,3

Таблиця 3.5-Фактори, що впливають на властивий ризик

(ІК)

№ за\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно

абсолютна

оцінка | Абсолютна оцінка

1 | Характер бізнесу клієнта | 10,4 | 0,5 | 5,2

2 | Економічна ситуація на підприємстві і в галузі | 9,3 | 0,5 | 4,65

3 | Законодавчі і нормативні акти, що регулюють основні види діяльності клієнта | 11,6 | 0,5 | 5,8

4 | Операції з дочірніми підприємствами | 4,1 | 1 | 4,1

Продовження таблиці 3.5

5 | Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу | 17,1 | 0,5 | 8,55

6 | Конфлікт інтересів | 6,5 | 0 | 0

7 | Професійність і чесність адміністрації | 12,3 | 0,5 | 6,15

8 | Комплексний і незвичайних характер операцій та їх складність | 5 | 1 | 5

9 | Форма розрахунків на підприємстві | 3,9 | 0,5 | 1,95

10 | Капітальні вкладення | 4,8 | 1 | 4,8

11 | Використання кредитів банку | 5,5 | 1 | 5,5

12 | Незавершене виробництво | 3,5 | 1 | 3,5

13 | Інші фактори | 6 | 1 | 6

Разом: | 100 | 67,56

Розрахунок аудиторського ризику:

AR= IR * CR- DR

DR= AR / ( CR * IR)

AR - прийнятний аудиторський ризик

IR - внутрішньо властивий ризик

CR - ризик контролю

DR - ризик невиявлення

IR = 67,56 %

CRв = 65,7 %

CRз = 69,3 %

AR= 15%

DR = 0,15/ (0,6756 * 0,657 * 0,693) = 0,50

DR=50%

Отже, чим вищий ризик невиявлення, тим вибірково аудитор буде перевіряти область аудиту.

З даного розрахунку можна зробити висновок, що ризик невиявлення становить 50%, тобто аудитор при перевірці буде здійснювати вибіркову перевірку власного капіталу. Обсяг вибірки становить 8 документів.

Процедури контролю за дотриманням законності і господарських операцій.

При перевірці первинних документів особлива увага повинна приділятись відбиткам штампів і печаток. їх незвична форма, різний розмір тих самих знаків, неправильний текст та інші ознаки можуть вказувати на підробку до-кумента.

Особлива увага також приділяється підписам посадових осіб, які приймали і відпускали товарно-матеріальні цінності або грошові кошти.

Таблиця 3.6-Аналіз перевірки видачі грошей

Прибутковий касовий ордер

№ док. | Дата | Підпис керівника | Підпис головного бухгалтера | Підпис касира | Наявність печатки | Відхилення

261 | 01.07.09 | * | * | * | * | -

262 | 02.07.09 | * | * | * | * | -

263 | 03.07.09 | * | * | * | * | -

264 | 04.07.09 | * | * | * | * | -

265 | 05.07.09 | * | * | * | * | -

266 | 06.07.09 | *