267 | 07.07.09 | * | * | * | * | -

268 | 08.07.09 | * | * | * | * | -

При перевірці дотримання законності господарських операцій жодних відхилень не було виявлено.

Таблиця 3.7-Зведена таблиця слабких і сильних сторін контролю

Сильні слабкі сторони контролю | Значення для аудитора

СІ На підприємстві існує механізм виключення за рішенням збо-рів учасників того учасника, який систематично не виконує своїх обов'язків. | Дає можливість дисциплінувати всіх учасників підприємства.

СІ1 Неправильне визначення часток, які вносяться засновниками до статутного капіталу. | Хоча цей факт не вплине негативно на фінансову звітність бо частки були завищені при сплаті на протязі місяця, та з даного можна судити про невідповідну кваліфікацію бухгалтера що-до ведення обліку власного капіталу.

Таблиця 3.8Фактори, що впливають на ризик внутрішнього контролю

(СКв)

№ за\п | Фактори | Середня оцінка | Відносно

абсолютна

оцінка | Абсолютна оцінка

1 | Методи адміністративного контролю | 5,8 | 0,5 | 5,8

2 | Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю | 5,4 | 0,5 | 2,7

3 | Кадрова політика адміністрації і перепідготовка пацівників | 7,8 | 0,4 | 3,12

4 | Компетентність контрольно-го персоналу | 12,6 | 0,5 | 6,3

Продовження таблиці 3.8

5 | Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції | 6,7 | 1 | 6,7

6 | Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 1 | 4,8

7 | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0,4 | 2,32

8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,5 | 2,8

9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4 | 1 | 4,1

10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,5 | 2,6

11 | Складна корпоративна структура або складні операції | 3,4 | 1 | 3,4

12 | Організація системи обліку і внутрішнього контролю | 10,2 | 0,5 | 5,1

13 | Контроль за документами та їх зберіганням | 5,4 | 0,3 | 1,62

Розрахунок аудиторського ризику: AR= IR * CR* DR DR= AR / ( CR* IR)

AR- прийнятний аудиторський ризик;

IR- внутрішньо властивий ризик;

CR- ризик контролю;

DR- ризик невиявлення.

IR= 73,15%

CRв= 63,76 %

CRз= 89,3 %

AR=15%

БК= 0,15 + (0,6376 * 0,897 * 0,893)= 0,60

DR= 60%

Отже, чим вищий ризик не виявлення, тим вибірково аудитор буде перевіряти область аудиту.

Оцінка системи внутрішнього контролю на досліджуваному підприємстві

На ПП «Еліт - Меблі» створена система внутрішнього контролю для виконання поставлених перед нею завдань.

Систему внутрішнього контролю можна визначити як політику і процедури підприємства, спрямовані на попередження, виявлення і виправлення суттєвих помилок та відхилень від норм, які можуть з'явитись у фінансових звітах. При цьому основоположні концепції аудиту передбачають, що саме адміністрація, а не аудитор повинна встановити належну систему контролю і забезпечити її функціонування. Тому що, адміністрація, а не аудитор несе відповідальність за підготовку фінансової звітності відповідно до прийнятих бухгалтерських принципів. У зв'язку з цим адміністрація підприємства повинна розробити таку систему внутрішнього контролю, яка б могла забезпечити достатню упевненість у тому, що фінансова звітність представлена об'єктивно.

Створення системи внутрішнього контролю має певні обмеження. Так, адміністрація часто не хоче вдаватись до ідеальної системи, оскільки її вартість може перевищити її зиск. Інколи дешевше замовити обширний аудит, аніж створювати систему внутрішнього контролю, яка дорого коштує.

При розробці ефективної системи внутрішнього контролю адміністрація підприємства, як правило, ставить такі основні завдання. Для забезпечення процесу управління адміністрація повинна мати надійну інформацію, система контролю має перешкоджати появі недостовірної інформації.

Впровадження і підтримка на належному рівні системи внутрішнього контролю мають забезпечити виконання таких основних завдань:

· належне санкціонування угод і операцій;

· реєстрація інформації шляхом ведення системного бухгалтерського обліку;

· фактичний контроль доступу до активів;

· періодичне проведення інвентаризації активів.

Отже, керівництво підприємства зобов'язане забезпечити існування такої системи внутрішнього контролю, яка була б достатню для того, щоб:

¦ фінансова звітність давала правильне і об'єктивне уявлення;

¦ адміністрація підприємства мала у своєму розпорядженні надійну інформацію для ефективного керівництва діяльністю;

¦ фінансова інформація передавалась найбільш ефективним шляхом з метою її ефективного використання уповноваженими особами;

¦ програми, які контролюють функціонування облікової системи (первинні документи, їх обробку і рознесення за рахунками), не могли бути сфальсифіковані;

¦ матеріальні активи не були розкрадені, незаконно привласнені, неефективно використані чи випадково знищені;

¦ забезпечити схоронність невідчутних активів, нематеріальних активів, важливих документів і реєстрів бухгалтерського обліку;

¦ політика управління в галузі планування, довгострокового прогнозування та, що була узгоджена;

¦ усі відхилення від планів своєчасно виявлялись, аналізувались, а винні особи несли відповідальність.

Стосовно системи бухгалтерського обліку, внутрішній контроль повинен забезпечити перевірку дотримання основоположних принципів ведення обліку.

Система внутрішнього контролю клієнта має бути надійною для забезпечення достатнього рівня упевненості в тому, що:

1. Дані за всіма господарськими операціями, які зафіксовані в бухгалтерських реєстрах, відображають події економічного характеру, що дійсно мали місце.

2. Система внутрішнього контролю перешкоджає відображенню в бухгалтерських записах фіктивних чи несуттєвих господарських операцій (реальність);

3. Усі господарські операції відображені в обліку. Контрольні процедури не повинні допускати пропусків в облікових записах здійснених господарських операцій (повнота);

4. Усі господарські операції належним чином організовані і затверджені персоналом, який має відповідні повноваження. Якщо мають місце несанкціоновані господарські операції, то це може призвести до зловживань, результатом яких може стати розтрата чи крадіжка активів підприємства (санкціонування, дозвіл, схвалення);

5. Активи, пасиви, власний капітал, доходи і витрати мають відповідну правильну оцінку. Адекватна система внутрішнього контролю повинна запобігати появі помилок в оцінці (оцінка);

6. Дані за всіма доходами і витратами відображені у