Продовження таблиці 3.2

8 | Компетентність зовнішнього контролера щодо об'єктів перевірки | 11,2 | 0,5 | 5,6

9 | Мета і завдання зовнішнього контролю | 4,9 | 0,5 | 2,45

11 | Інші фактори | 9,3 | 1 | 9,3

Разом | 100 | 62,3

Таблиця 3.3 - Фактори, що впливають на властивий ризик

№ п/п | Фактори | Середня оцінка | Відносно

абсолютна

оцінка | Абсолютна оцінка

1 | Характер бізнесу клієнта | 10,4 | 0,5 | 5,2

2 | Економічна ситуація на підприємстві і в галузі | 9,3 | 0,5 | 4,65

3 | Законодавчі і нормативні акти, що регулюють основні види діяльності клієнта | 11,6 | 0,5 | 5,8

4 | Операції з дочірніми підприємствами | 4,1 | 1 | 4,1

5 | Система оподаткування і можливість проникнення нелегального бізнесу | 17,1 | 0,5 | 8,55

6 | Конфлікт інтересів | 6,5 | 0 | 0

7 | Професійність і чесність адміністрації | 12,3 | 0,5 | 6,15

8 | Комплексний і незвичайних характер операцій та їх складність | 5 | 1 | 5

9 | Форма розрахунків на підприємстві | 3,9 | 0,5 | 1,95

10 | Капітальні вкладення | 4,8 | 1 | 4,8

11 | Використання кредитів банку | 5,5 | 1 | 5,5

13 | Інші фактори | 6 | 1 | 6

Разом: | 100 | 57,7

AR - прийнятний аудиторський ризик

IR - властивий ризик

CR - ризик контролю

DR - ризик невиявлення

IR = 57,7 %; CRв = 51,8 %; CRз = 62,3 %; AR = 10%

DR = 0,10 / (0,577 * 0,518 * 0,623) = 0,10 / 0,186 = 0,54

DR = 54%.

Таким чином, перевірка розрахунків з покупцями та іншими дебіторами буде вибірковою і розмір вибірки становитиме 10 документів.

Поняття "суттєвість" аудиту є дуже важливим. Аудитори не повинні звертати увагу на несуттєві моменти - це один з принципів аудиту. Інформація вважається суттєвою, якщо її відсутність або викривлення може істотно вплинути на достовірність фінансової звітності, на прийнятті рішення. Аудитор має самостійно вирішувати, з якого моменту помилка, викривлення, порушення законів стали суттєвими для фінансової звітності. Це рішення приймається аудитором на дослідницькій стадії аудиту.

Встановлений плановий рівень суттєвості аудитор використовує як для суцільних, так і для вибіркових досліджень. Аудитор повинен аналізувати суттєвість відповідно до міжнародного стандарту аудиту «Суттєвість та її зв'язок з ризиком аудиторської перевірки», розглядаючи при цьому такі питання:

1. Взаємозв'язок між суттєвістю і ризиком аудиторської перевірки.
Існує взаємозв'язок між суттєвістю і ризиком аудиторської перевірки: чим суттєвіше здійснюється перевірка, тим нижчим є ступінь ризику аудиту, і навпаки.

2. Суттєвість і ризик аудиторської перевірки за оцінки аудиторських
доказів. Оцінка аудитором суттєвості і ризику на різних стадіях аудиту можуть відрізнятися через зміну обставин або відомостей аудитора під час проведення перевірки. У зв'язку із цим оцінка суттєвості і ризику аудиторської пере-вірки може переглядатися з метою зниження ймовірності непомічених помилок під час аудиту.

3. Оцінювання впливу помилок. Аудитор зобов'язаний визначити суттєвість помилок фінансової звітності. Якщо він вважає їх суттєвими, то повинен продовжити процедури перевірки з метою зниження аудиторського ризику. Аудитор може також запропонувати клієнтові внести виправлення до фінансової звітності підприємства. Залежно від суттєвості помилок, їх впливу на адекватність фінансової звітності підприємства аудитор приймає рішення про складання того чи іншого ауди-торського висновку.

Припустимо, що відсоток суттєвості дорівнює 3%. Оскільки величина дебіторської заборгованості на початок 2008 року становила 16249 грн., то суттєвість для цієї статті буде дорівнювати: 16249*0,03=487,5 грн. Таким чином, якщо в ході перевірки розрахунків з покупцями будуть знайдені помилки, величина яких не перевищуватиме 487,5грн., то вони вважатимуться несуттєвими, тобто такими, що не впливатимуть на достовірність фінансової звітності підприємства.

Наступним етапом перевірки є проведення аналітичних процедур для оцінки основних тенденцій стану та руху об’єкта.

Завершальним етапом процесу планування є складання програми аудиторської перевірки розрахунків з покупцями.

Програма аудиту – це документ, що містить завдання аудиту для конкретного об’єкту, процедури, необхідні для виконання поставлених завдань, обсяг і термін їх виконання.

Аудиторська програма включає:

1) тестування операцій,

2) аналітичні процедури;

3) тестування статей балансу.

Тестування операцій необхідне для виявлення помилок і порушень, що впливають на правильне відображення показників фінансової звітності.

Аналітичні процедури є важливим засобом аудиторської перевірки. Це – способи перевірки, що використовуються для: оцінки фінансової стабільності підприємства, виявлення помилок у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, скорочення обсягу тестів.

Тестування статей балансу базується на даних головної книги і його завданням є підтвердження сум з рахунків дебіторів, а також з’ясовує причини відхилень в результаті перевірки бухгалтерських даних господарських операцій та результатів аудиторської перевірки. Програма аудиту розрахунків з покупцями наведена в таблиці 3.4.

Таблиця 3.4 – Програма аудиторської перевірки розрахунків з покупцями

№ п/п | Перелік аудиторських процедур | Виконавець

1 | Перевірка прейскуранту цін | Угрин Василь

2 | Перевірка повноти касових надходжень за реалізовану продукцію | Угрин Василь

3 | Перевірка відповідності документів на реалізацію готової продукції | Угрин Василь

4 | Перевірка випадків відсутності документів на реалізацію готової продукції | Угрин Василь

5 | Звірка рахунків-фактур із затвердженими замовленнями і вантажними документами | Угрин Василь

6 | Звірка кількості відпущеної продукції за даними складського обліку та документів на відпуск | Угрин Василь

7 | Перевірка осіб, що здійснюють відпуск готової продукції | Угрин Василь

8 | Перевірка правильності бухгалтерського обліку продаж |