9 | Перевірка повноти відображення доходів за звітний період | Угрин Василь

10 | Збирання підтверджень того, що поточна дебіторська заборгованість визнається одночасно із визнанням доходу від реалізації | Угрин Василь

11 | Перевірка результатів проведення інвентаризації дебіторської заборгованості | Угрин Василь

Складена програма є попереднім переліком аудиторських процедур, які можна виконати в ході перевірки розрахунків з покупцями. Тільки після оцінки системи внутрішнього контролю підприємства можна буде визначити точний перелік процедур по суті.

3.2Оцінка системи внутрішнього контролю

Система внутрішнього контролю - політика і процедури які прийня-ті керівництвом для задіяння у реалізації цілей керівництва, що передбачають на скільки це можна виконати; впорядковане і ефективне ведення фінансово-господарської діяльності включаючи строге слідкування політиці керівницт-ва, забезпечення зберігання активів, попередження і виявлення фактів шах-райства і помилок, точність і повноту бухгалтерських записів і своєчасну під-готовку достовірної фінансової звітності. Оцінка системи внутрішнього контролю за напрямками контролю наведена в таблиці 3.5.

Таблиця 3.5 – Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з покупцями за напрямами контролю

Напрямки контролю | Загальна характеристика | Приклад (процес реалізації)

Реальність | Зафіксовані операції дійсно проводились і підтверджені даними документів | Зафіксовані операції з продажу зафіксовані даними рахунків-фактур, накладних, товарно-транспортних накладних і замовленнями клієнтів

Повнота | Всі фактично проведені операції записані, жодна не пропущена | Всі документи з реалізації пронумеровані і прикладені до рахунків-фактур

Санкціонування | Операції санкціоновані згідно з політикою компанії | Продаж в кредит на суму понад 1000 грн. попередньо санкціонований менеджером зі збуту

Точність | Всі суми належним чином розраховані | В рахунках-фактурах, накладних відображена правильна кількість, арифметичних помилок немає

Класифікація | Операції віднесені на відповідні рахунки | Класифікація дебіторської заборгованості за термінами оплати та ведення аналітичного обліку

Облік | Облік операцій повністю завершений | Весь продаж в кредит записаний на аналітичні рахунки відповідних покупців

Періодизація | Операції віднесено у відповідні періоди | Продаж поточного періоду відображається в поточному періоді, продаж наступних періодів – в наступних періодах

Наступним етапом перевірки є тестування системи внутрішнього контролю, в результаті якого можна буде з’ясувати: чи необхідно проводити суцільну фактичну перевірку, чи є необхідним проведення суцільної документальної перевірки окремих ділянок бухгалтерського обліку та встановити необхідну кількість аудиторських процедур (таблиця 3.6).

Таблиця 3.6 – Тест внутрішнього контролю ПП «Гойдалка»

№ п/п | Зміст питання | Варіанти відповіді

так | ні | інформація відсутня

1 | Функції, зв'язані з закупівлями, відділені від функцій, зв'язаних із запитами, відвантаженням ? | +

2 | Обробка рахунків-фактур і дебіторської заборгованості відділена від функції ведення головної книги? | +

3 | У випадку виходу у відпустку співробітників, в обов'язки яких входить робота з закупівлями і дебіторською заборгованістю, інших осіб призначають на виконання цих обов'язків ? | +

4 | Доступ до комп'ютеризованих записів по постачальниках і дебіторській заборгованості обмежений тими особами, яким необхідний такий доступ у рамках службових обов'язків? | +

5 | Замовлення на закупівлю і прибуткові документи оформляються в порядку послідовності? | +

6 | Витрати, не зв'язані з ТМЗ, підтверджуються затвердженими рахунками-фактурами й іншими додатковими документами? | +

7 | Мається затверджений список покупців? | +

8 | Дані журналів-ордерів по дебіторській заборгованості звіряються з даними Головної книги? | +

9 | Щомісячні обороти по рахунках покупців періодично перевіряються відповідною особою на предмет прострочених одиниць? | +

10 | Продаж підтверджується відповідним чином санкціонованими і затвердженими замовленнями покупців? | +

11 | Чи перевіряється математична точність рахунків-фактур та інших документів на відпуск? | +

Проведене тестування дає можливість зробити висновок про ефективність системи внутрішнього контролю щодо розрахунків з покупцями. Тобто, можна проводити вибіркову перевірку даних господарських операцій. Наступним етапом оцінки системи внутрішнього контролю є проведення процедур контролю повноти, точності та законності проведення господарських операцій щодо розрахунків з покупцями та іншими дебіторами.

Одним з найбільш доказових джерел інформації є первинний доку-мент, в якому фіксується кожна господарська операція. Тому особливу увагу при проведенні аудиту слід приділити вивченню підробок у документах, а також помилок.

Процедурою контролю повноти даних передбачається перевірка черговості господарських операцій, первинних документів та реєстрів. Тобто ми повинні перевірити чи всі документи пронумеровані в тій послідовності і відповідності до дат у які були створені. Для цього перевіряємо чи співпада-ють дата із номером документа в прибуткових касових ордерах і номером до-кумента в Касовій книзі. (додаток Ж)

Кількість документів, яку необхідно перевірити - 10 штук

Таблиця 3.7 – Процедури контролю повноти даних

Видаткові накладні | Реєстр видаткових накладних

№ док | Дата | Покупець | № док | Дата | покупець

ГЯ906 | 01.07.09 | Готівка | ГЯ906 | 01.07.09 | Готівка

ГЯ905 | 01.07.09 | Готівка | ГЯ905 | 01.07.09 | Готівка

ГЯ898 | 01.07.09 | ДК з регулювання | ГЯ898 | 01.07.09 | ДК з регулювання

ГЯ890 | 01.07.09 | Радіосистеми «ЗАТ» | ГЯ890 | 01.07.09 | Радіосистеми «ЗАТ»

ГЯ801 | 01.07.09 | Готівка | ГЯ801 | 01.07.09 | Готівка

ГЯ800 | 01.07.09 | Готівка | ГЯ800 | 01.07.09 | Готівка

ГЯ775 | 01.07.09 | ТзОВ «Явір-1» | ГЯ775 | 01.07.09 | ТзОВ «Явір-1»

ГЯ774 | 01.07.09 | Васильченко Х.Т. | ГЯ774 | 01.07.09 | Васильченко Х.Т.

ГЯ763 | 01.07.09 | Готівка | ГЯ763 | 01.07.09 | Готівка

ГЯ762 | 01.07.09 | Банк «Аваль» | ГЯ762 | 01.07.09 | Банк «Аваль»

В результаті перевірки прибуткових касових ордерів не було виявлено жодної помилки. Всі операції були оформлені в первинних документах і зареєстровані в Касовій книзі, про що