| Підпорядкованість контрольного персоналу | 4,8 | 1 | 4,8
7 | Розподіл повноважень і обов'язків | 5,8 | 0,4 | 2,32
8 | Санкціонування операцій | 5,6 | 0,5 | 2,8
9 | Нагляд за виконанням контрольних процедур | 4 | 1 | 4,1
10 | Використання контрольних процедур | 5,2 | 0,5 | 2,6
11 | Складна корпоративна стру-ктура або складні операції | 3,4 | 1 | 3,4
12 | Інші фактори | 5,2 | 1 | 5,2
Разом | 100 | 46,94
IR = 57,7 %; CRв = 46,94 %; CRз = 62,3 %; AR = 10%
DR1 = 0,10 / (0,577 * 0,4694 * 0,623) = 0,10 / 0,169 = 0,59
DR1 = 59%.
З даного розрахунку можна зробити висновок, що ризик не виявлення стано-вить 59%, тобто обсяг вибірки на етапі перевірки по суті потрібно зменшити до 8 документів.
Рекомендації щодо покращення функціонування системи внутрішнього контролю на ПП «Гойдалка» є:
1.
звірка виписок банку та касової книги;
2.
обмеження доступу до масиву інформації, яка становить комерційну таємницю;
3.
мають існувати надійні копії банку даних, які змінюються при кожному новому надходженні інформації;
4.
повинна здійснюватись регулярна звірка рахунків;
3.3 Перевірка по суті
Одним із завдань аудиту розрахунків з покупцями на ПП «Гойдалка» за 2008 рік є перевірка того, що доходи від реалізації продукції, включені у звіт про фінансові результати, дійсно мали місце напротязі звітного періоду (у відповідності до якісного аспекту – наявність чи існування), а дебіторська заборгованість, включена в баланс, дійсно існувала на дату складання звітності.
В зв’язку з цим, я буду виконувати наступні процедури перевірки:
1) отримання у покупців підтвердження заборгованості;
2) проведення документального підтвердження сум заборгованості.
Що стосується першої процедури, то я візьму вибірку дебіторів даного підприємства. В таблиці 3.12 відображено 8 дебіторів, сума заборгованості яких є найбільшою (додаток Д).
Таблиця 3.12 – Вибірка дебіторів станом на 30 вересня 2008 року
№
п/п | Дебітор | Сума дебіторської заборгованості | Дата виникнення заборгованості
1 | ДК з питань споживчої політики | 1100,00 | 30.09.08
2 | ЗАТ «Українські радіосистеми» | 963,21 | 30.09.08
3 | ТзОВ «Явір 1» | 319,00 | 30.09.08
4 | СПД Васильченко Х.Т. | 148,77 | 30.09.08
5 | СПД Шиметуха В.Т. | 10,00 | 30.09.08
6 | ТзОВ «Асат» | 1057,00 | 30.09.08
7 | ЗАТ «Прикарпатський комбінат» | 1300,00 | 30.09.08
8 | ТзОВ «Візит» | 1771,20 | 30.09.08
Для того, щоб підтвердити суми цих заборгованостей, я пропоную надіслати листи-запити до покупців. На ПП «Гойдалка» підтвердження наявності дебіторської заборгованості відбувається за допомогою актів звірки. Я провела перевірку наявності актів звірки із підприємствами-дебіторами (таблиця 3.13).
Таблиця 3.13 – Перелік актів звірки на підтвердження дебіторської заборгованості станом на 30.09.08
Дебітор | Сума дебіт. заборг. | Дата | підстава виникн. заборг. | Згідно акта звірки від дебітора | приміт-ки
Сума | Дата
ДК з питань споживчої політики | 1100,00 | 30.09.08 | Реалізація продукції в кредит | 1100,00 | 30.09.08 | Розбіжностей не виявлено
ЗАТ «Українські радіосистеми» | 963,21 | 30.09.08 | 963,21 | 30.09.08
Продовження таблиці 3.13
ТзОВ «Явір 1» | 319,00 | 30.09.08 | Реалізація продукції в кредит | 319,00 | 30.09.08 | Розбіжностей не виявлено
СПД Васильченко Х.Т. | 148,77 | 30.09.08 | 148,77 | 30.09.08
СПД Шиметуха В.Т. | 10,00 | 30.09.08 | 10,00 | 30.09.08
ТзОВ «Асат» | 1057,00 | 30.09.08 | 1057,00 | 30.09.08
ЗАТ «Прикарпатський комбінат» | 1300,00 | 30.09.08 | 1300,00 | 30.09.08
ТзОВ «Візит» | 1771,20 | 30.09.08 | 1771,20 | 30.09.08
Отже, на ПП «Гойдалка» в обліку відображена тільки та сума дебіторської заборгованості, яка дійсно виникла на протязі звітного періоду та має відношення до конкретного підприємства. Всі заборгованості підтверджені за допомогою актів звірки, що дає можливість виявляти і усувати причини відхилень, які можуть виникнути в ході ведення обліку розрахунків з покупцями.
Кожна господарська операція по реалізації продукції зафіксована у відповідних первинних документах, які автоматично заносяться у реєстри по довіреностях і номенклатурі. Отже, в ході перевірки я не виявив відхилень щодо підтвердження наявності розрахунків з покупцями за реалізовану їм продукцію. Причому перевірялися тільки операції, пов’язані з реалізацією в кредит.
Наступним етапом перевірки по суті є підтвердження якісного аспекту «повнота», яке полягає в тому, щоб перевірити, що у звіт про фінансові результати включені всі доходи від реалізації продукції, а сума дебіторської заборгованості станом на 31.12.08 відображає всю заборгованість за продукцію, реалізовану на умовах подальшої оплати. Під час перевірки системи внутрішнього контролю було встановлено, що всі господарські операції по реалізації, які відбулися на підприємстві за 2008 рік, у повному обсязі відображені в обліку та закріплені за відповідними рахунками. На даному етапі доцільно було б перевірити відповідність інформації щодо залишків дебіторської заборгованості в головній книзі та журналі-ордері по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями». Перевірку проведемо на кінець кварталів. Результати відображені в таблиці 3.14.
Таблиця 3.14 – Звірка залишків дебіторської заборгованості
Дата | Залишок по головній книзі | Залишок по журналу-ордеру | Відхилення | Причини
30.09.08 | 1100,00 | 1100,00 | - | -
30.09.08 | 963,21 | 963,21 | - | -
30.09.08 | 319,00 | 319,00 | - | -
30.09.08 | 148,77 | 148,77 | - | -
Перевірка не показала ніяких відхилень, що ще раз підтверджує повноту відображення в обліку розрахунків з покупцями.
Перейдемо до підтвердження якісного аспекту «права і зобов’язання». На даному етапі відбувається перевірка належності відображеної в балансі дебіторської заборгованості від