реалізації продукції до господарських операцій ПП «Гойдалка». Підтвердження права підприємства на отримання оплати за продану в кредит продукцію я буду перевіряти за наявністю замовлень на реалізацію та відповідних документів, що підтверджують реалізацію (накладні). Дані перевірки занесені в таблицю 3.15.
Таблиця 3.15 – Перевірка права на отримання оплати за продану в кредит продукцію
Накладна | Замовлення
№ п/п | Дата | Покупець | № п/п | Дата | Покупець
1 | 30.09.08 | ДК з питань споживчої політики | 1 | 30.09.08 | ДК з питань споживчої політики
2 | 30.09.08 | ЗАТ «Українські радіосистеми» | 2 | 30.09.08 | ЗАТ «Українські радіосистеми»
3 | 30.09.08 | ТзОВ «Явір 1» | 3 | 30.09.08 | ТзОВ «Явір 1»
4 | 30.09.08 | СПД Васильченко Х.Т. | 4 | 30.09.08 | СПД Васильченко Х.Т.
5 | 30.09.08 | СПД Шиметуха В.Т. | 5 | 30.09.08 | СПД Шиметуха В.Т.
6 | 30.09.08 | ТзОВ «Асат» | 6 | 30.09.08 | ТзОВ «Асат»
Продовження таблиці 3.15
7 | 30.09.08 | ЗАТ «Прикарпатський комбінат» | 7 | 30.09.08 | ЗАТ «Прикарпатський комбінат»
8 | 30.09.08 | ТзОВ «Візит» | 8 | 30.09.08 | ТзОВ «Візит»
Як видно з таблиці, реалізація продукції підприємства у 2008 році відбувалася на основі замовлень покупців, і кожен факт реалізації підтверджений відповідним первинним документом. Отже, всі операції, пов’язані з реалізацією продукції відображаються у відповідних первинних документах, і саме тому дане підприємство має право на визнання доходів та дебіторської заборгованості по цих операціях. Всі доходи, що відображені у звіті про фінансові результати, стосуються виключно господарських операцій ПП «Гойдалка», які були здійснені протягом 2008 року.
Наступним етапом перевірки буде підтвердження якісного аспекту «оцінка». Дана перевірка полягає в тому, щоб встановити, чи дійсно доходи від реалізації продукції та в свою чергу дебіторська заборгованість оцінювалися згідно з оголошеною обліковою політикою на прийнятній основі з дотриманням принципу наступності. Згідно облікової політики ПП доходи відображаються в бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 15 «Дохід». Я перевірю правильність визначення дебіторської заборгованості та створення резерву сумнівних боргів за непогашеною покупцями заборгованістю. За даними балансу видно, що дебіторська заборгованість за реалізовану продукцію станом на 31.12.2008 року складає 6669,18 грн. Ця сума є незначною і свідчить про те, що покупці вчасно розраховуються за реалізовану їм продукцію. Тому підприємство не нараховує резерв сумнівних боргів. Отже, чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості дорівнює її первісній вартості.
Наступною процедурою буде перевірка правильності визначення сум ПДВ при реалізації продукції. Для прикладу візьмемо накладну №ГЯ000651 від 31.09.2008 року. Ціна реалізації без ПДВ склала 1300,00 грн. Відповідно на дану суму нараховано ПДВ за ставкою 20% (1300*20% = 260). В загальному сума, яку повинен сплатити покупець складає 1300,00 грн.(1300,00грн.+260 грн.). Отже, ми бачимо, що процес нарахування ПДВ є правильним. Оскільки визначення сум ПДВ відбувається за допомогою комп’ютерної програми, то можливість помилок практично виключається. Тобто на даному етапі перевірки також не виявлено ніяких відхилень.
Наступним етапом є перевірка якісного аспекту «наведення і розкриття». Дана перевірка полягає у підтвердженні достовірності, законності та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку доходів від реалізації продукції, виникнення та погашення дебіторської заборгованості, перевірці правильності та достовірності відображення інформації про ці статті у фінансовій звітності.
На даному етапі потрібно перевірити правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій щодо реалізації продукції безготівковим шляхом та отримання грошей за цю продукцію. Варто звернути увагу на над-ходження, що не визнаються доходами, а саме непрямі податки та обов'язкові платежі, що підля-гають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів.
З аналізу головної книги підприємства видно, що єдиним видом доходу є дохід від реалізації товарів, який відображається на рахунку 701 «Дохід від реалізації продукції». Наступною процедурою є перевірка кореспонденції рахунків у проводках, що відображають визнання доходів за відповідний період. Використавши головну книгу, бачимо, що рахунок 701 кореспондує з наступними рахунками:
за дебетом з кредитом рахунків:
641 «Розрахунки за податками /ПДВ»
791 «Результат операційної діяльності»
за кредитом з дебетом рахунків:
361 „Розрахунки з вітчизняними покупцями”
Що стосується оплати за реалізовану в кредит готову продукцію, то при поступленні оплати в касу рахунок 361 кореспондує з рахунком 301 «Каса в національній валюті», а при поступленні на поточний рахунок – з рахунком 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Дані кореспонденції не суперечать Інструкції про застосування плану рахунків. Тобто на цьому етапі перевірки також не виявлено ніяких відхилень. Отже, проведені процедури підтвердили правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку розрахунків з покупцями за реалізовану продукцію. Тобто дані операції класифіковані правильно, відповідно до обраної облікової політики та вимог законодавства щодо ведення бухгалтерського обліку.
Отже, перевірка по суті проводилася у відповідності до особливостей ведення обліку розрахунків з покупцями на ПП «Гойдалка». Шляхом вибіркової перевірки я провів підтвердження правильності відображення в обліку даних операцій за основними якісними аспектами фінансової звітності, а саме: наявність чи існування; повнота; права і зобов’язання; оцінка; наведення і розкриття.
3.4 Завершення аудиторської перевірки
Всі процедури перевірки по суті, які були проведені, підтверджені письмовими доказами: первинними документи, реєстрами, фінансовими звітами підприємства, а також таблицями, сформованими мною в ході аудиторської перевірки. Результати проведеної перевірки по суті відображені у таблиці 3.16.
Таблиця 3.16 – Протокол результатів перевірки по суті
№
п/п | Процедура | Порушення | Нормативний акт
1 | Отримання у покупців підтвердження заборгованості перед підприємством |