До складу інших звичайних доходів входять: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства.

До надзвичайних доходів включаються: суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи або втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

До вирахувань з доходу належать непрямі податки (податок на додану вартість, акцизний збір) та інші вирахування (надані знижки, вартість повернутих товарів та інші обов’язкові збори).

Механізм формування доходів підприємств сфери послуг показано на рис. 2.1

Доходи підприємства

Вирахування з доходу |

Дохід від звичайної діяльності | Доходи від надзвичайних подій

Непрямі податки | Інші вирахування | Дохід від операційної діяльності (виручка) |

Інші операційні доходи |

Інші звичайні доходи

- реалізація товарів;

- реалізація послуг та виконаних робіт |

- операційна оренда активів;

- операційні курсові різниці;

- відшкодування раніше списаних активів;

- реалізація оборотних активів (крім фінансових інвестицій) | - дохід від участі в капіталі;

- інші фінансові доходи;

- дохід від реалізації фінансових інвестицій;

- дохід від реалізації необоротних активів | - суми страхового відшкодування;

- інші надзвичайні доходи

Рис. 2.2 Формування доходів на підприємствах сфери послуг

Враховуючи представлену класифікацію доходів, у бухгалтерському обліку субрахунки використовуються малими підприємствами, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності та можуть ними доповнюватися введенням нових субрахунків. Для деталізованого обліку доходів, спрощеним Планом рахунків передбачено використання таких субрахунків (табл.2.1).

Таблиця 2.1

Склад рахунку 70 “Доходи”

Код | Синтетичний рахунок | Код | Субрахунки

70 | Доходи | 701 | Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

702 | Вирахування з доходу

703 | Інші операційні доходи

704 | Інші звичайні доходи

705 | Надзвичайні доходи

Типові операції щодо обліку доходів суб’єкта підприємництва сфери послуг наведені в таблиці 2.2

Таблиця 2.2

Операції щодо обліку доходів

Зміст операції | Бухгалтерський запис

Дебет | Кредит

Визнання доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг | 37 “Розрахунки з різними дебіторами” | 701 “Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Визнання інших операційних доходів | 37 “Розрахунки з різними дебіторами”

31 “Рахунки в банках”

20 “Виробничі запаси” | 703 “Інші операційні доходи”

Визнання інших звичайних доходів | 37 “Розрахунки з різними дебіторами”

31 “Рахунки в банках

20 “Виробничі запаси | 704 “Інші звичайні доходи”

Визнання доходів від надзвичайних подій | 37 “Розрахунки з різними дебіторами”

69 “Доходи майбутніх періодів” | 705 “Надзвичайні доходи”

У відповідності до пункту 8 П(С)БО 15, дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності таких умов:

- покупцю передано ризики та вигоди, пов’язані із правом власності на продукцію (товар, інший актив);

- підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

- сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;

- існує впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а затрати, що пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

У відповідності до пункту 10 П(С)БО 15, дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції за наявності наведених умов:

- можливість достовірної оцінки доходу (між сторонами мають бути погоджені права кожної із сторін, величина компенсації, спосіб та строки розрахунків);

- можливість отримання економічних вигод від надання послуг;

- можливість достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

- можливість достовірної оцінки витрат, що були здійснені для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Існують наступні методи оцінки завершеності операцій по наданню послуг (згідно пункту 11 П(С)БО 15):

· вивчення виконаної роботи (узгоджена між сторонами оцінка готовності виконаної роботи);

· визначення питомої ваги об’єму послуг, виконаних на певну дату, в загальному об’ємі послуг, які повинні бути виконані:

Відсоток виконання = (Обсяг послуг, наданих на певну дату) / (Загальний обсяг послуг, які мають бути надані) х 100%;

· визначення питомої ваги витрат, які несе підприємство у зв’язку з виконанням послуг, в загальній очікуваній сумі таких витрат:

Відсоток виконання = (Витрати, понесені на певну дату) / (Загальна сума попередньо оцінених витрат) х 100%

Сума витрат, понесених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Підприємства сфери послуг здійснюють облік витрат – за одним з чотирьох варіантів:

· тільки на рахунках 8 класу “Витрати за елементами”;

· тільки на рахунках класу 9 “Витати діяльності;

· на рахунках класів 8 і 9 повного Плану рахунків;

· на рахунках спрощеного Плану рахунків

Малим підприємствам нормативними документами рекомендовано вести облік витрат на рахунках спрощеного Плану рахунків.

Основні вимоги до визнання, складу і оцінки витрат визначені П(С)БО 16 “Витрати”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318 [10]. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати” витратами визнаються зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

До виробничої собівартості робіт, послуг включаються:

· прямі матеріальні витрати – вартість сировини і основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів тощо, що можуть бути віднесені до