1 | Поточні зобов’язання по авансах отриманих (кредитове сальдо по субрахунках 361 і 681) | Суми, включені у валові доходи, але ще не включені в доходи бухгалтерського обліку | Відстрочені податкові активи

2 | Різниця між залишковою вартістю основних засобів в бухгалтерському обліку та при оподаткуванні | Різні методи амортизації | Відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов’язання

3 | Дебіторська заборгованість по авансах виданих (дебетове сальдо по субрахунках 631 і 371) | Суми, включені у валові витрати, але ще не включені у витрати в бухгалтерському обліку | Відстрочені податкові зобов’язання

Вплив найхарактерніших тимчасових податкових різниць, які мають місце в діяльності підприємства, на величину облікового і податкового прибутку наведено в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5

Вплив тимчасових різниць на обліковий і податковий прибуток

Тимчасові різниці | Характер впливу

Поточні зобов’язання за розрахунками з авансів одержаних | Збільшують податковий прибуток

Дебіторська заборгованість за авансами виданими | Зменшує податковий прибуток

Витрати майбутніх періодів | Зменшують податковий прибуток

Амортизація основних засобів | Змінний

Забезпечення виплат відпусток, гарантійних зобов’язань, інших витрат і платежів | Зменшують обліковий прибуток

Доходи майбутніх періодів | Зменшують обліковий прибуток

Із викладеного вище можна дійти висновку: для того, щоб правильно визначити активи, зобов’язання та витрати (дохід) з податку на прибуток підприємства, необхідно проаналізувати тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню, і тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню.

Таким чином здійснюється відображення податку на прибуток у фінансовій звітності і на рахунках бухгалтерського обліку.

Податковий облік розрахунків за податком на прибуток підприємство здійснює відповідно до положень Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.1997 р. №283/97-ВР.

Для цього Робочим планом рахунків підприємства ВАТ “Промприлад” передбачено такі рахунки: .118 “Валові витрати”, .148 “Валові доходи”, .200 “Прибуток (збиток) з Декларації”.

На дебеті рахунку .118 “Валові витрати” підприємство відображає інформацію про понесені витрати, що згідно даного закону включаються до складу валових витрат, за кредитом рахунку .148 “Валові доходи” – величину валових доходів.

Дані рахунки в кінці кожного звітного періоду закриваються на рахунок .200 “Прибуток (збиток) з Декларації”, що показує різницю між валовими доходами, валовими витратами, а також амортизаційними відрахуваннями, обчисленими за податковим методом.

Проведені розрахунки є підставою для складання Декларації з податку на прибуток підприємства.

Бухгалтерський облік податку на додану вартість регламентовано в наказі Міністерства фінансів України “Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість” від 1.07.1997 р. №141.

Ця Інструкція встановлює правила (кореспонденцію рахунків) бухгалтерського обліку податкових зобов’язань та податкового кредиту відповідно до вимог Закону України “Про податок на додану вартість” [13].

Для відображення у бухгалтерському обліку інформації про податкові зобов’язання, податковий кредит та розрахунки з бюджетом з податку на додану вартість використовують активно-пасивний синтетичний рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами” та субрахунки до нього: 641 “Розрахунки за податками”; 643 “Податкові зобов’язання”; 644 “Податковий кредит”.

Облік податку на додану вартість у системі рахунків передбачає розмежування не тільки за поділом на податкові зобов’язання і податковий кредит, але і за термінами їх виникнення.

Дати виникнення податкових зобов’язань, а також дати виникнення права платника ПДВ на податковий кредит визначені статтею 7 Закону України “Про податок на додану вартість”.

Для аналітичного обліку цих розрахунків на ВАТ “Промприлад” застосовують окремий субрахунок 6411 “Розрахунки за податком на додану вартість”, за кредитом якого відображають суми податкових зобов’язань, а за дебетом – податковий кредит.

Бухгалтерські проведення з обліку податкових зобов’язань з ПДВ на ВАТ “Промприлад” наведено в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6

Облік податкових зобов’язань з податку на додану вартість

№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн

Дебет | Кредит

Перша подія – відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг)

1 | Відображено реалізацію покупцям (замовникам) продукції (товарів, робіт, послуг) | 361 | 70 | 54000

2 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ за першою подією – реалізація (поставка) | 70 | 6411 | 9000

Перша подія – отримання авансу від покупця

3 | Отримано попередню оплату (аванс) від покупців (замовників, споживачів) | 311 | 681 | 12000

4 | Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ за отриманим авансом | 643 | 6411 | 2000

5 | Відображено реалізацію покупцям (замовникам) продукції (товарів, робіт, послуг) | 361 | 70 | 12000

6 | Відображено списані податкові зобов’язання за авансовими поставками | 70 | 643 | 2000

7 | Відображено зарахування заборгованості покупця одержаними авансами | 681 | 361 | 12000

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку податкового кредиту з ПДВ наведена в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7

Облік податкового кредиту з податку на додану вартість

№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн

Дебет | Кредит

Перша подія – отримання товарів, робіт, послуг

1 | Відображено оприбутковані на склад від постачальника-платника виробничі запаси | 20 | 631 | 2000

2 | Відображено при поставці суму податкового кредиту за наявності податкової накладної | 6411 | 631 | 400

3 | Відображено суму податкового кредиту, яку слід віднести на розрахунки з бюджетом, при отриманні податкової накладної | 6411 | 644 | 400

Перша подія – сплата авансу за постачання товарів, робіт, послуг

4 | Проведена попередня оплата за виробничі запаси | 371 | 311 | 6000

5 | Визначено і відображено по оплаті й отриманні податкової накладної суму податкового кредиту | 6411 | 644 | 1000

6 | Відображено оприбутковані на склад від постачальника-платника податку виробничі запаси | 20 | 631 | 5000

7 | Відображено податковий кредит за оприбуткованими виробничими запасами |